財政部臺北國稅局表示，隨著臺灣進入高齡化社會，近來常有民眾詢問長輩接續過世，有短期內繼承自配偶或上一代父母之財產，應如何正確申報遺產稅。

該局說明，遺產稅係以被繼承人死亡時遺留財產為課徵標的，但為避免同一筆財產因短期內連續繼承而被一再課稅，加重納稅義務人負擔，遺產及贈與稅法第16條第10款規定，被繼承人死亡前5年內繼承之財產已納遺產稅者，該財產不計入遺產總額；如屬死亡前6年到9年內繼承之財產已納遺產稅者，仍應計入遺產總額，但依同法第17條第1項第7款規定，得按年遞減自遺產總額中扣除80%、60%、40%、20%。惟如前次繼承時遺產稅經核定未達課徵標準之免稅案件，或因已逾核課期間而未核課遺產稅，因繼承之財產均非屬「已納遺產稅之財產」，不能主張不計入遺產總額或按比率遞減扣除，該財產仍應併計被繼承人遺產總額課稅。

該局舉例說明，甲君114年3月10日死亡，所遺財產中屬繼承自配偶乙君之房地財產，以甲君死亡日計算該房地財產價值為1,000萬元，則甲君死亡時課稅方式分述如下：

（一）乙君於112年3日1日死亡，甲君繼承乙君已繳納遺產稅之房地：

該房地屬甲君5年內繼承之財產已納遺產稅，爰核定不計入遺產總額1,000萬元。

（二）乙君於108年1月1日死亡，甲君繼承乙君已繳納遺產稅之房地：

該房地屬甲君死亡前7年內繼承之財產已納遺產稅，應先計入遺產總額1,000萬元，再扣除死亡前6至9年繼承之財產已納遺產稅扣除額600萬元【計算：10,000,000×60%=6,000,000元】。

（三）乙君112年3日1日死亡，經核定無應納遺產稅額，屬免稅案件：

甲君繼承自乙君之房地財產，應列入遺產總額1,000萬元。

該局提醒，遺產稅納稅義務人宜注意被繼承人死亡時，再轉繼承財產之稅法規定，以維護自身權益。

（聯絡人：綜所遺贈稅組邱股長；電話2311-3711分機1610）

 

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財政部臺北國稅局表示，最近發現納稅義務人於同一年度有2次以上贈與，於申報後一次贈與稅時，漏未將當年度前次贈與財產合併申報，經查獲後遭補稅處罰之情形。

該局指出，依遺產及贈與稅法規定，贈與稅納稅義務人每年（採曆年制即自每年1月1日至12月31日）得自贈與總額中減除免稅額（114年為244萬元），「一年內」贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額時，應在超過免稅額之贈與行為發生後30日內申報贈與稅；而贈與人在「同一年」內有兩次以上之贈與行為時，應在辦理後一次贈與稅申報時，將「同一年度」內以前各次之贈與事實及納稅情形，合併申報。

該局舉例說明，甲君113年1月4日贈與兒子現金244萬元，在贈與稅免稅額額度內，可以免申報贈與稅，又於113年12月5日贈與A上市公司股票予女兒，依贈與日收盤價計算贈與價額100萬元，惟於113年12月6日申報贈與稅時，僅申報贈與股票價額100萬元，應納稅額0元，漏未將前次贈與現金244萬元合併申報；嗣經該局查獲，補徵贈與稅額10萬元〔贈與淨額100萬元（贈與現金244萬元+贈與股票100萬元-免稅額244萬元）× 稅率10%〕，並處以罰鍰。

該局呼籲，善用年度贈與稅免稅額合法節稅，仍應注意稅法相關規定，以維自身權益。如仍有疑問，可撥打免費服務電話0800-000-321，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：綜所遺贈稅組陳股長；電話2311-3711分機1630）

 

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財政部臺北國稅局表示，邇來接獲民眾來電詢問集資購買公益彩券，分配中獎獎金有無涉及贈與稅課稅，產生疑義。

該局說明，依遺產及贈與稅法規定，該法所稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。農曆春節即將到來，不少民眾會找親朋好友一起集資購買彩券，所獲配之中獎獎金按出資額比例分配，此行為非屬贈與，免向戶籍所在地之主管稽徵機關申報贈與稅。

該局指出，民眾集資購買公益彩券應自行留存集資購買之證明文件（如：出資者姓名、出資金額、購買日期、購買地點、足資證明已支付款項等文件），並可拍照提供予各出資者留存備查，不僅可作為中獎分配依據，亦可提供日後國稅局查核審認。

該局呼籲民眾應注意中獎獎金運用情形，如有涉及遺產及贈與稅法規定，贈與人在1年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額時，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內，向主管稽徵機關辦理贈與稅申報。若有疑義或不諳稅法規定者，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局，將有專人為您服務。

（聯絡人：綜所遺贈稅組遺產及贈與稅二股 陳股長；電話2311-3711分機1630）

 

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財政部臺北國稅局表示，最近接獲民眾詢問，被繼承人之子女其中1位死亡，而有代位繼承人，第一順序之部分子女想要拋棄其繼承權，規劃給次親等之未成年子女繼承，可否增加遺產稅扣除額，產生疑義。

該局說明，民法規定之代位繼承者，指被繼承人之直系血親卑親屬，有於繼承開始前死亡或喪失繼承權者，由其直系血親卑親屬代位繼承其應繼分及繼承順序，繼承被繼承人之遺產。當遺產第一順序繼承人中有比被繼承人先死亡，而由次親等直系血親卑親屬代位與第一順序之子女共同繼承時，民眾常誤以為第一順序之子女可藉全部拋棄繼承權，而由其次親等之直血親卑親屬與代位繼承人共同繼承，然此舉依據民法規定不但不會由其次親等之直血親卑親屬繼承，反因喪失繼承權而無法達到預先規劃想要增加扣除額以減少繳納遺產稅之目的，因此，拋棄繼承權前應三思，以免得不償失。

該局舉例說明，被繼承人甲君有2名兒子乙君及丙君，乙君先甲君死亡，乙君有1子丁君（民國100年出生），甲君於113年5月23日去世，由子丙君及孫丁君為甲君之共同繼承人，依不同情況計算遺產稅直系血親屬扣除額如下：

(一)全體繼承人皆繼承：

丙君及丁君每人可扣除直系血親屬扣除額56萬元，又孫丁君為未成年，可按其距離其成年（18歲）之年數每年加扣56萬元，計增加扣除額280萬元（扣除額56萬元x5年），總計直系血親卑親屬扣除額為392萬元。

(二)丙拋棄繼承，丙君之下一代尚無繼承權，其應繼分則歸屬於同一順位之繼承人丁，由丁單獨繼承，僅能扣除丁君1人之扣除額56萬元，及加計按丁君距離其成年之年數可加扣280萬元，合計直系血親卑親屬扣除額為336萬元。

該局提醒，繼承人於拋棄繼承權前，應注意民法及稅法相關規定，以維護自身權益，如有疑義或不諳稅法規定，可至本局網站智能客服查詢或撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局、分局或稽徵所。

（聯絡人：綜所遺贈稅組邱股長；電話2311-3711分機1610）

 

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財政部臺北國稅局表示，遺產稅應納稅額在30萬元以上，納稅義務人繳納現金確有困難時，可申請以遺產中公共設施保留地抵繳遺產稅。但公共設施保留地可全額抵繳或按限額計算，須視被繼承人取得日期及原因等情形而定。

該局說明，依遺產及贈與稅法施行細則第44條規定，公共設施保留地除於劃設前已為被繼承人所有，或於劃設後因繼承移轉予被繼承人所有，且於劃設後至該次移轉前未曾以繼承以外原因移轉者，該土地得以全額抵繳外，其餘應以限額抵繳，抵繳金額上限以下列公式計算：〔公共設施保留地得抵繳遺產稅之限額＝依本法計算之應納遺產稅額 ×（申請抵繳之公共設施保留地財產價值÷全部遺產總額）〕。

該局舉例，甲君於113年1月間死亡，其遺產稅經國稅局核定遺產總額為6,000萬元，應納稅額為150萬元。甲君未遺有現金或存款，亦無死亡前2年內贈與繼承人現金或存款等情形，納稅義務人申請以遺產中A公共設施保留地（A地於民國52年劃設為公共設施保留地，核定價值4,000萬元，無遭占用情事）抵繳遺產稅，其得抵繳限額之計算，依下列情形分述如下：

一、倘甲君於民國80年自其父繼承取得A地，甲父於民國45年買賣取得，A地係甲父於劃設前取得，雖甲君於劃設後方因繼承取得，仍可以A地之部分持分抵繳遺產稅150萬元。

二、倘甲君於80年買賣登記取得A地，因甲君係於A地劃設為公共設施保留地後方以繼承以外原因取得，故A地得抵繳上限稅額為100萬元【150萬元×(4,000萬元／6,000萬元)】。

該局呼籲，納稅義務人申請實物抵繳時，如無法取得全體繼承人同意，可依遺產及贈與稅法第30條第7項規定，由繼承人之人數過半數及其應繼分合計過半數，或繼承人之應繼分合計逾2/3之同意，於納稅期限內提出申請，以免因逾期遭加徵滯納金及滯納利息，影響自身權益。

（聯絡人：徵收及資訊組李股長；電話23113711分機2140）

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