每年 9 月，是企業最關注的暫繳申報季節。不過，對於「停業中的公司」，其實有條件可以免辦暫繳，避免白白繳了一筆將來才會退回的稅金。

根據財政部 82 年 6 月 22 日台財稅第 820247078 號函的規定，如果公司在辦理暫繳前，已經完成停業登記，並且在申報期間尚未復業，且 當年度 1-6 月沒有營業額，稽徵機關可以同意免核定暫繳稅額。

換句話說，即使公司在上一年度有應納稅額，但只要今年上半年確實沒有營業收入，就算沒有申報暫繳，國稅局也不會因此裁罰。

當然，停業公司也可以選擇照常辦理暫繳，但繳出去的稅金通常要等到隔年結算申報完成後，才能辦理退稅，且退稅時沒有利息補貼。如果公司不介意資金占用，先繳後退也無妨；但若資金調度吃緊，善用免辦規定，才是較有效率的做法。

對於正在停業中的公司，建議事先檢視上半年營業狀況，並留意暫繳期間規定，才能合法、聰明地節省現金流。

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吳曉峰

銓興會計師事務所  會計稅務部主任

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免用統一發票的小規模營業人在給付薪資、租金或各類所得時，必須依據所得稅法第89條、第92條及相關扣繳率標準進行扣繳與申報，以免違規受罰

誤解稅務規範容易導致違規

很多被國稅局核定，可以免用統一發票的小規模營業人(小店家、小店戶)，誤以為只要把國稅局每季寄來的營業稅核定稅單繳清，就沒有其他稅務責任要負擔，最後導致違反稅法中扣繳義務人的規定

例如，小規模營業人向國內個人房東承租房屋時，應於每次給付租金時按10%扣稅，若單次扣繳稅額低於新臺幣2,000元則可免扣繳。扣繳下來的稅款需於次月10日前繳納，並且於次年1月底前申報全年付給房東租金的金額，和扣繳稅款

儘速補辦申報以減免罰則

無論是要用發票的公司、行號，或是免用統一發票的小規模營業人，都需履行扣繳及申報義務。若未按規定申報，就應該在發現後立即補辦申報，以適用減輕或免罰條款，避免罰款

AI查稅精準打擊，有問題找專業的銓興

隨著國稅局運用AI查稅與大數據技術，未辦理扣繳申報的案例，特別是漏報租金，被查出的情形越來越多

不少小規模營業人，登記時是自己到國稅局辦理，加上免用統一發票無需記外帳，平時未接觸過會計師，一旦收到國稅局的稽核通知，往往感到措手不及

此時，若直接前往國稅局處理，可能面臨更大的問題，包括罰款、補稅甚至影響稅務紀錄，更嚴重的搞到房東不願續租。建議您先諮詢銓興會計師事務所的專業團隊，協助您分析案件、評估可能的損失及後續影響，再決定最佳解決方案，以降低風險並掌握主動權

關於銓興提供的解決方案，想進一步了解，請按這個超連結

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 吳曉峰  (本案聯絡人)

銓興會計師事務所會計稅務部主任

02-33936624 # 106

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營業收入

• 經營三角貿易及外銷所收取之外匯收入漏未申報營業收入

提醒：依所得稅法第3條，公司應就境內、境外外全部所得，合併課徵營利事業所得稅

• 外銷貨物，未依營所稅查核準則第15條之2規定，以外銷貨物報關日或郵政及快遞事業掣發執據蓋用戳記日所屬會計年度認列收入，而誤以交貨、驗收或收款日所屬會計年度認列收入

提醒：若主張報關後商品是移運至海外發貨倉庫，需依財政部890401台財稅第0890450962號函，請台灣或當地會計師進行盤點並對收入調節表提出簽證報告

• 小規模營利事業於年度中改為使用統一發票商號，而於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時，漏未申報其屬小規模營利事業期間查定課徵之銷售額

提醒：年度中由免用改為使用統一發票，辦理當年度營所稅申報時，要把免用統一發票期間查定銷售額，併入營業額。具體作法是不變動「帳戴結算金額」，而是把查定銷售額加到「自行依法調整後金額」欄中。營業收入調節說明，則是把查定銷售額列在「75 其他」欄中，並說明是「免用統一發票期間查定銷售額」。短漏報營業收入，除補稅外，還會依所得稅法第110條規定被處最高二倍的罰金

• 營利事業已交付開立銷貨發票之貨品，收入已實現，惟仍帳列預收貨款，隱匿該筆營業收入

提醒：應仔細調節「本年度結算申報營業收入總額」與「總分支機構申報營業稅銷售額」間差額，確認未短漏列營業收入。短漏報營業收入，除補稅外，還會依所得稅法第110條規定被處最高二倍的罰金

• 營利事業銷售下腳及廢料，漏未依營所稅查核準則第36條規定，將其列為收入或成本之減項，致短漏報所得

提醒：短漏報營業收入，除補稅外，還會依所得稅法第110條規定被處最高二倍的罰金

• 上年度預收款項未轉列本年度申報營業收入，亦未於申報書營業收入調節欄項下揭露並調整說明，致漏報營業收入

提醒：結帳時應檢視上一年度結算申報書第1頁的「營業收入調節說明」，「76 本期預收款」欄，若填有金額就要注意預收款是否應轉收入。短漏報營業收入，除補稅外，還會依所得稅法第110條規定被處最高二倍的罰金

• 營利事業資金貸與股東或同業，未依所得稅法第24條之3第2項規定設算利息收入

提醒：公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息，或約定的利息偏低，除了屬於預支薪資外，應按資金貸與期間所屬年度一月一日臺灣銀行之基準利率計算公司利息收入。

• 營利事業短報海關退稅、保險理賠、銀行利息收入、政府補助款、機會中獎獎金及領回未支付員工退休金或資遣費之退休準備金等收入

提醒：海關、保險公司、政府機關…….等，都會將給付金額通報給國稅局，若有漏報收入，除補稅外，還會依所得稅法第110條規定被處最高二倍的罰金。

營業費用

1. 營利事業列報經營本業及附屬業務以外之損失，或個人、家庭之消費支出
2. 營利事業列報長期駐外人員薪資、旅費、保險費、伙食費等費用，未能提示從事與營業活動有關之證明文件，亦未列報管理或技術服務相對收入，不符收入費用配合原則
3. 營利事業以無僱用事實之人頭，虛報薪資支出、伙食費、保險費及退休金等費用
4. 營利事業辦理營利事業所得稅結算申報時，未對文具用品及包裝費用進行實際盤存調整，以致於高估營業費用
5. 營利事業修繕費支出之效能非2年內所能耗竭，未依營所稅查核準則第77條第2款規定列為資本支出
6. 因債務人倒閉致債權不能收回之呆帳損失，應取具郵政事業無法送達之存證函，該存證函並應書有催收日於主管機關依法登記之營業所在地址，憑以認定呆帳損失
7. 營利事業列報國外佣金支出，僅具備形式之合約書、付款證明，卻未能依營所稅查核準則第92條規定,提示具體勞務之仲介事實及佣金計算資料
8. 依營所稅查核準則第99條規定，投資損失應以實現者為限；其被投資之事業發生虧損，而原出資額並未折減者，不予認定·營利事業於被投資公司發生虧損後始進行投資，其原出資額並未減損，不得認列投資損失
9. 營利事業申報國外投資損失，該被投資公司並無實質營運活動，申報時未檢附轉投資具有實質營運之事業因營業上虧損致該國外被投資事業發生損失之證明文件，與營所稅查核準則第99條第2款規定不符，不得認列
10. 營利事業財務報表有尚未彌補之累積虧損卻列報對政黨、政治圍體或參選人之捐贈支出，不符合政治獻金法第7條第1項第3款有累積虧損未依規定彌補之營利事業不得捐贈政治獻金之規定
11. 銷售房地之廣告費及佣金支出，於房屋未完工交屋前，係預售房地所發生之推銷費用，應按遞延費用列帳，配合房地銷售收入列為出售年度費用

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吳曉峰

銓興會計師事務所  會計稅務部主任

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1. 營利事業依所得稅法第3條第2項規定列報境外所得之可扣抵稅額時，應以境外收入减除相關成本及費用之境外所得計算可扣抵稅額限額，惟誤按境外收入全數作為境外所得，致境外所得可扣抵稅額之限額計算錯誤。
2. 營利事業於110年7月1日以後交易符合所得稅法第4條之4第3項2規定一定條件之股份或出資額，視同房屋、土地交易，未依所得稅法第24條之5第2項規定稅率分開計算應納稅額，合併報繳。
3. 營利事業經法院拍賣屬105年1月1日以後取得之房屋、土地，未依所得稅法第24條之5規定列報房屋、土地交易所得。
4. 營利事業將投資海外被投資事業所獲配應稅股利所得，誤列報為4所得稅法第42條規定不計入所得額課稅之投資收益。
5. 機關團體自107年度起，投資國內其他營利事業獲配之股利或盈餘，未併計於銷售貨物或勞務以外之收入，致本期餘絀數及收支比例計算錯誤，影響課稅所得額計算與結餘款計畫編列。
6. 營利事業申報未分配盈餘，誤將採權益法認列子公司之投資收益6自會計師查核簽證當年度財務報表所載之本期稅後淨利數减除，致短漏報未分配盈餘。
7. 營利事業承攬營缮工程，誤採全部完工法認列工程損益，未依營利事業所得稅查核準則第24條規定計算工程損益。
8. 營利事業列報鉅額其他費用，其中部分費用應歸屬交際費，經依項目性質轉列交際費，致超過所得稅法第37條規定限額。
9. 營利事業將年底外幣應收帳款因匯率變動調整而產生之帳面差額列報兌換虧損，依營利事業所得稅查核準則第98條第1款規定，屬未實現損失，不得列報。
10. 營利事業列報投資國外無實質營運事業辦理清算完結之投資損失，未提出其轉投資之實質營運事業有經營虧損致該國外營利事業發生損失之證明文件。
11. 營利事業列報被投資事業清算而發生之投資損失，其投資成本漏未减除被投資公司前次現金减資已返選之金額，致投資損失計算錯誤。
12. 營利事業之商品或原物料因過期、變質等無法出售而報廢，未能符合依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告並檢附相關資料核實認定報廢損失之要件，亦未於事實發生後30日內檢具清單報請稽徵機關派員勘查監毀，或取具經事業主管機關監毀之證明文件，與營利事業所得稅查核準則第101條之1規定不符。
13. 營利事業擔任法人董事取得之酬勞，非屬營利事業免稅所得相關成本費用損失分攤辦法第4條第3項規定之未出售有價證券經運用產生之應稅收入，其依前開辦法計算應遞延之利息支出，非屬該筆應稅酬勞收入應分攤之利息支出，不得自當年度課稅所得中减除。
14. 機關團體以其前10年申報銷售貨物或勞務之所得，扣除各該年度銷售貨物或勞務以外收入不足支應創設目的支出之不足支應數後均為虧損，惟該虧損非屬銷售貨物或勞務之虧損，不得列報為前10年核定虧損扣除額。
15. 營利事業購買節能電器、新車汰換舊車所取得减徴退還之貨物稅稅額，應依財政部109年7月9日台財稅字第10904597360號令列為購買貨物成本或費用之减少。
16. 營利事業取自大陸地區之來源所得，應依臺灣地區與大陸地區人民關像條例第24條第1項規定，併同臺灣地區來源所得課徴所得稅，並將在大陸地區已缴納之稅額，自應納稅額中扣抵，不得重複將該稅額列為成本。
17. 營利事業申報適用產業創新條例第10條研究發展支出投資抵減，研究發展活動業經主管機關審認符合高度創新，惟研究發展支出項目中列報專為研究發展所購買之專業性或特殊性軟體程式之貲用，未依規定向中央目的事業主管機闢申請專案認定，爱不予認定。
18. 營利事業申報適用產業創新條例第10條研究發展支出投資抵减時，將例行性檢驗支出及廣告費列報於「專供研究發展單位研究用之消耗性器材、原料、材料及樣品之費用」項下，惟例行性檢驗支出及廣告費非屬研究發展支出適用投資抵減範圍·爱不予認定。
19. 營利事業申報適用產業創新條例第10條研究發展支出投資抵减案件經核定後，嗣申請更正增列未分配盈餘實質投資减除金額，並減少未分配盈餘應加徴稅額，惟漏未按更正後之應納營利事業所得稅額重新計算投資抵减稅額之限額，致當年度投資抵減稅額超限，予以調减。
20. 營利事業申報適用產業創新條例第10條之1智慧機械投資抵減時，誤將購置中古智慧機械之支出列報適用投資抵减，因非屬全新設備，與前揭規定適用範圍不符。
21. 營利事業申報適用產業創新條例第10條之1智慧機械及第五代行動通訊系統投資抵减，未於當年度營利事業所稅結算申報期間開始前4個月起至申報期問截止日內，至經濟部建置之申辦系統完成線上申辨作業，不得適用投資抵減。
22. 營利事業依產業創新條例第23條之3規定申報以當年度盈餘進行實質投資，該投資之實際支出金額，係指取得該建築物、軟硬體設備或技術之價款及因取得並為適於營業上使用而支付之一切必需費用，不包括扣抵銷項稅額之營業稅進項稅額。
23. 營利事業將購買土地、非屬資本支出之器具與設備及非屬盈餘發生年度之次年起3年內投資支出列報為實質投資支出作為未分配盈餘之减除金額，與公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘减除及申請退稅辦法第2條規定不符。
24. 營利事業汰舊換新購置大貨車，並依貨物稅條例規定申請退選减徴貨物稅，惟列報產業創新條例第23條之3規定之未分配盈餘實質投資支出時，購置大貨車之實際支出金額未減除退還减徴貨物稅之稅額，爰予以調減。

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朱建州

銓興會計師事務所會計師

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