財政部臺北國稅局表示，營業人如於解散或廢止營業時，將餘存貨物分配與股東或出資人，視為銷售貨物，應以時價開立統一發票申報繳納營業稅。

該局說明，營業人解散或廢止營業時，將餘存貨物分配與股東或出資人，其性質等同於銷售貨物後以現金分配與股東或出資人，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款規定視為銷售貨物，應依同法施行細則第19條第1項第1款及第25條規定，以當地同時期銷售該項貨物之市場價格認定銷售額，開立統一發票報繳營業稅。

該局舉例說明，甲文具批發公司於112年8月10日經主管機關核准解散登記並向稅捐稽徵機關申請註銷稅籍登記，惟甲公司尚有文具存貨1批，經股東會決議平均分配與該公司10位股東，該批貨物時價為新臺幣105萬元（含稅），甲公司應依前開規定開立統一發票報繳營業稅。

該局呼籲，營業人如有上開視為銷售之行為，因一時不察，漏未開立統一發票申報繳納營業稅，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所轄稽徵機關補報及補繳所漏稅額，可加計利息免予處罰。

（聯絡人：銷售稅組廖股長；電話2311-3711分機1850）

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財政部臺北國稅局表示，中秋佳節將至，營業人饋贈客戶或員工佳節禮品，籲請營業人應注意相關統一發票開立及報繳營業稅規定。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（以下稱營業稅法）第3條第3項第1款規定，營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用；或以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者，視為銷售貨物。營業人以原供銷售之貨物饋贈客戶或酬勞員工，因購入該貨物時進項稅額已申報扣抵銷項稅額，是應於將該貨物轉作交際應酬或酬勞員工時，視為銷售貨物，按時價依法開立統一發票報繳營業稅，且該筆自行開立統一發票扣抵聯所載進項稅額係屬交際應酬或酬勞員工性質，依據營業稅法第19條第1項規定，不得扣抵銷項稅額；惟若營業人購入禮品時已決定供作交際應酬或酬勞員工使用，進項稅額未申報扣抵銷項稅額者，則於饋贈該禮品時，可免開立統一發票。

該局舉例說明，甲公司購入待售商品100件，取得成本新臺幣(下同)100,000元，進項稅額5,000元於進貨時已申報扣抵銷項稅額，嗣後甲公司將該待售商品轉作為犒賞員工中秋佳節贈品，因購買時所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額，則甲公司應依時價開立統一發票，且該筆自行開立統一發票扣抵聯，其進項稅額不得扣抵銷項稅額。又甲公司另以210,000元購入10件禮盒作為饋贈客戶禮品，因入帳時以交際費210,000元入帳，相關進項稅額10,000元未申報扣抵銷項稅額，於饋贈該禮品時，可免開立統一發票。

該局呼籲，營業人饋贈禮品時，應檢視是否應開立統一發票並留意避免將不得扣抵之進項憑證申報扣抵，以免因違反規定被補稅處罰，如有未依規定辦理者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稅捐稽徵機關補報及補繳所漏稅額，可加息免罰。如有稅務疑義，請洽轄區國稅局分局、稽徵所查詢相關規定或撥打免費服務電話0800-000-321洽詢。

（聯絡人：法務組陳股長；電話2311-3711分機2071）

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財政部臺北國稅局表示，營業人為獲取佣金收入，介紹國內買主向國外廠商進口原料等，於交易完成後，所取得之外匯佣金收入，並非與外銷有關之勞務，不得適用零稅率。

該局說明，依據加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第7條第2款及同法施行細則第11條第2款規定，與外銷有關之勞務，經取得政府指定外匯銀行掣發之外匯證明文件或原始外匯收入款憑證影本，得以適用營業稅零稅率規定。惟如該勞務為介紹國內買主向國外廠商進口原料，非屬與外銷有關之勞務，縱取得符合前揭規定之外匯收入證明文件，因非屬零稅率之適用範圍，仍應開立應稅統一發票報繳營業稅。

該局舉例說明，甲公司介紹乙公司向外國A公司進口原料，甲公司雖取得外國A公司支付之外匯佣金收入，惟因該勞務非屬與外銷有關，故不得適用營業稅零稅率規定，應開立應稅統一發票按5%課徵營業稅。

該局呼籲，請營業人自行檢視，提供非屬營業稅法規定與外銷有關之勞務，如有取得國外公司給付之外匯收入，而誤申報為零稅率者，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，主動向所轄稽徵機關補報及補繳所漏稅款，可加息免罰。

（聯絡人：銷售稅組剡股長；電話2311-3711分機1810）

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財政部臺北國稅局表示，營業人銷售貨物倘於交付貨物前預先收取價款者，應依規定開立統一發票交付買受人並報繳營業稅。

該局說明，營業人銷售貨物，依加值型及非加值型營業稅法第32條第1項規定，應依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人。依該時限表規定，從事買賣業之營業人銷售貨物應於發貨時開立統一發票，惟於發貨前已收取貨款者，應就預收貨款先行開立統一發票。

該局舉例說明，甲君於112年6月間向乙傢俱行訂購總價新臺幣(下同)100,000元之實木床組1套並支付訂金30,000元，雙方約定於112年8月底交貨。乙傢俱行應於收取該訂金時，先行開立金額30,000元之二聯式統一發票交付甲君；嗣後於112年8月底將該床組送交甲君時，再就剩餘價款開立金額70,000元之二聯式統一發票交付甲君。

該局呼籲，營業人銷售貨物於發貨前預收訂金者，如因一時疏忽，有漏未開立統一發票情事者，請依稅捐稽徵法第48條之1規定在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速向所轄稽徵機關自動補報及補繳所漏稅額，可加計利息免罰，以免遭查獲後補稅處罰。

（聯絡人：銷售稅組廖股長；電話2311-3711分機1850）

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財政部臺北國稅局表示，使用統一發票之營業人，除加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）另有規定外，不論有無銷售額，仍應以每2個月為1期，於次期開始15日內，填具規定格式申報書並檢附相關文件，向稽徵機關辦理營業稅申報，逾期申報者，將依法加徵滯報金或怠報金。

該局說明，依營業稅法第49條規定，使用統一發票營業人，未依規定期限申報銷售額或統一發票明細表，其未逾30日者，每逾2日按應納稅額加徵1%滯報金，金額不得少於新臺幣(下同)1,200元，最高不得超過12,000元；其逾30日者，按應納稅額加徵30%怠報金，金額不得少於3,000元，最高不得超過30,000元。其無應納稅額者，滯報金為1,200元，怠報金為3,000元。

該局舉例說明，甲為使用統一發票之營業人，未依規定期限於112年3月15日前，申報其112年1至2月(期)營業人銷售額與稅額申報書，經甲營業人轄區國稅局通知後，始於112年4月24日完成營業稅申報，惟已逾規定申報期限30日，又因其當期並無銷售額，該局乃依法加徵怠報金3,000元。

該局呼籲，我國營業稅採自動報繳制，加徵滯報金、怠報金係對營業人未依法履行申報義務所加徵之金錢給付，該局提醒使用統一發票營業人，當期即便無銷售額，仍應按期向轄區稽徵機關辦理營業稅申報，履行申報義務，以免因逾期申報而受罰，影響自身權益。

（聯絡人：法務組朱審核員；電話2311-3711分機2022）

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