財政部臺北國稅局表示，近年不少藥局除提供處方箋調劑服務外，亦陸續販售成藥、保健食品、嬰兒奶粉及日常生活用品等商品，轉型為複合式經營模式。國稅局提醒，藥局若兼營商品銷售業務，應注意相關稅務規定，以免因未辦理稅籍登記或漏報營業稅而受罰。

該局說明，藥局依醫師處方箋提供調劑藥品服務所收取之調劑費及藥品費，屬主持藥師或藥劑生之執行業務所得，依加值型及非加值型營業稅法第3條第2項但書及同法施行細則第6條規定，執行業務者提供其專業性勞務，非屬營業稅課稅範圍，免徵營業稅。然而藥局如另有經營銷售其他日常生活用品或非處方箋藥品之業務者，則與一般營業人銷售貨物行為無異，應依法辦理稅籍登記並申報繳納營業稅。

該局舉例說明，A藥局原為專營藥品調劑業務，因屬執行業務範圍，無須辦理稅籍登記。嗣後A藥局為提供消費者更多元之服務，遂轉型為複合式經營，除調劑藥品外，亦同時銷售成藥、保健食品及嬰兒奶粉等商品，惟漏未向稅捐稽徵機關辦理稅籍登記及報繳營業稅。經國稅局查獲後，除補徵稅額外，並依相關規定裁處罰鍰。

該局特別提醒，藥局如有銷售非處方箋藥品及其他商品之情形，應依法向所轄稽徵機關辦理稅籍登記並申報繳納營業稅，以免因一時疏忽而遭補稅處罰，影響自身權益。如有任何疑問，可撥打國稅局免費服務電話0800-000-321洽詢，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：銷售稅組簡股長；電話02-23113711分機1750）

 

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財政部臺北國稅局表示，邇來接獲營業人詢問，公司為擴展業務招待客戶所支付之旅費、住宿費或餽贈禮品等費用，是否可持相關統一發票申報扣抵營業稅銷項稅額。

該局說明，依據加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第19條第1項第3款規定，交際應酬用之貨物或勞務，其進項稅額不得扣抵銷項稅額。公司招待客戶所支付之旅費、住宿費或餽贈禮品，皆屬於交際應酬費用，其支付時所負擔之進項稅額，不得申報扣抵銷項稅額。

該局舉例說明，甲公司為爭取訂單，招待乙客戶住宿、旅遊一併參觀甲公司工廠，並向飯店業者支付住宿費用及購買伴手禮費用計新臺幣（下同）105,000元（含稅）。甲公司雖取得相關業者開立之三聯式統一發票，惟因前揭費用屬交際應酬性質，故前開發票所載之進項稅額合計5,000元（105,000/1.05×0.05）不得列入申報扣抵銷項稅額。若營業人誤將此類憑證申報扣抵，經稽徵機關查獲後，除依營業稅法第51條第1項第5款規定補徵稅額外，並按所漏稅額處5倍以下罰鍰。

該局呼籲，營業人常誤認因推廣業務所產生之支出，已取得載有統一編號之發票即可列為進項稅額申報扣抵銷項稅額，致發生虛報進項稅額情形。營業人如發現後，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所在地國稅局分局、稽徵所或服務處補報並補繳所漏稅款者，得依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

（聯絡人：銷售稅組周股長；電話02-23113711分機1850）

 

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財政部臺北國稅局表示，依法設立之護理之家等機構向被照顧者或家屬收取紙尿褲及看護墊之收入，如未併計為照顧服務費用收取者，應依法報繳營業稅。

該局說明，依法設立之一般護理之家、精神護理之家、居家護理所、老人福利機構及長期照顧服務機構（下稱機構）提供住民紙尿褲及看護墊等日常用品，由機構專業人員協助更換，屬身體及生活照顧服務之一環，該等用品如併計於照顧服務費用收取者，一般護理之家、精神護理之家及居家護理所得依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第3款規定，免徵營業稅；老人福利機構及長期照顧服務機構得依同條項第4款規定，免徵營業稅；如該等機構收取之費用未併計為照顧服務費用者，核屬機構銷售貨物所收取之代價，應依法報繳營業稅。

該局舉例說明，個人甲與依法設立之護理之家乙簽訂照護合約，載明每月照顧服務費為新臺幣40,000元，服務費內含紙尿褲及看護墊費用，因前揭費用併計入照顧服務費，依規定免徵營業稅；惟若合約載明紙尿褲等費用係按使用量額外計收，未併計為照顧服務費者，即屬乙護理之家銷售貨物所收取之代價，應依法報繳營業稅。

該局提醒，前開機構如有上述銷售貨物之情事，應依法申報繳納營業稅，如有任何疑問，可撥打國稅局免費服務電話0800-000-321洽詢，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：銷售稅組潘股長；電話02-23113711分機1760）

 

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財政部臺北國稅局表示，小規模營業人購買營業上使用之貨物或勞務，取得載有營業稅額憑證，並依規定申報者，其進項稅額之10%可在查定稅額內扣減。

該局說明，小規模營業人係由稽徵機關查定每月銷售額及營業稅額，並於每年1月、4月、7月及10月底前填發前一季之繳款書通知繳納。為鼓勵小規模營業人索取統一發票，以強化營業稅進銷勾稽效果，小規模營業人於購買營業上使用之貨物或勞務時，如已取得載有其名稱、統一編號及營業稅額之憑證，且無加值型及非加值型營業稅法第19條第1項規定不得扣抵稅額情形者，可依同法第25條規定，於1月、4月、7月及10月之5日前，向主管稽徵機關申報進項憑證，該進項稅額之10%可在當期營業稅查定稅額內扣減，超過查定稅額者，次期得繼續扣減；惟如未依限申報，或非當期各月份之進項憑證，則不得扣減查定稅額。

該局舉例說明，甲便當店經所在地國稅局查定每月銷售額新臺幣（下同）150,000元，稅額1,500元（150,000元×1%），以114年10至12月為例，其查定營業稅額為4,500元，甲便當店如已取得並依限申報符合規定之進項憑證稅額3,000元，則可扣減查定營業稅額300元（3,000元×10%），扣減後該季之應納稅額為4,200元〔4,500元-（3,000元×10%）〕。

該局提醒，按查定計算營業稅額之小規模營業人，於購買營業上使用之貨物或勞務時，記得索取統一發票，並於規定期限內申報，即可依上述說明扣減查定之營業稅額。

（聯絡人：銷售稅組剡股長；電話02-23113711分機1810）

 

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財政部臺北國稅局表示，餐飲業者向顧客加收之服務費、清潔費或開瓶費，應開立統一發票報繳營業稅。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應課徵營業稅；同法第16條規定上開銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。因此，餐飲業者銷售餐點，除收取餐費外，如有加收服務費、清潔費或開瓶費等，均應列入銷售額開立統一發票報繳營業稅。

該局舉例說明，甲餐廳係使用統一發票之營業人，乙君與友人攜帶蛋糕及紅酒至甲餐廳慶生，經餐廳告知需另加收清潔費新臺幣（下同）200元及紅酒開瓶費300元，當日乙君與友人用餐消費5,000元，並加計10%服務費500元，因此甲餐廳應將加收之清潔費200元、開瓶費300元及服務費500元一併開立銷售金額6,000元之統一發票並交付予乙君。

該局呼籲，餐飲業者如有向顧客加收服務費、清潔費或開瓶費等，倘有未依規定開立統一發票者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速向所在地國稅局分局、稽徵所、服務處自動補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

（聯絡人：銷售稅組陳股長；電話02-23113711分機1730）

 

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