財政部臺北國稅局表示，獨資、合夥組織經營不動產買賣，出售104年12月31日以前出價取得之房屋、土地，相關收入應計入獨資、合夥組織之營業收入，減除成本、費用後之所得，應由獨資資本主或合夥組織合夥人依所得稅法第14條第1項第1類規定列為個人營利所得，併同其他各類所得依法申報綜合所得稅。

該局指出，獨資、合夥組織營利事業出售104年12月31日以前取得之土地，其交易所得，依所得稅法第4條第1項第16款規定，免納營利事業所得稅（即免稅之土地交易所得自全年所得額中減除，以計算營利事業之課稅所得額），惟該交易所得仍屬獨資、合夥組織之帳載盈餘，應由獨資資本主或合夥組織合夥人就應獲之盈餘依法申報綜合所得稅。

該局舉例說明，納稅義務人甲君為從事不動產買賣之獨資商號資本主，其於102年間以購買預售屋方式購入多筆房地，嗣於104年間登記取得所有權後陸續出售，甲君於辦理獨資商號104年度營利事業所得稅結算申報時，僅將出售房屋之收入列報為營業收入，經該局以甲君係經營不動產買賣業，其出售房屋及土地收入均屬營業收入，遂將出售土地部分之收入併入營業收入，計算全年所得額，並因甲君為該商號之資本主，得享有盈餘，故依法核定甲君取自商號之營利所得，補徵應納稅額。

該局呼籲，獨資、合夥組織出售房地收入，應併入該商號之收入，減除成本或費用後計算所得。須特別注意者，該房地為104年12月31日以前出價取得，其土地交易所得依所得稅法第4條第1項第16款規定，雖可免納營利事業所得稅，惟獨資資本主或合夥組織合夥人仍應就應獲配之盈餘，列為營利所得申報綜合所得稅。倘存有疑義，可撥打各地區國稅局免費服務專線0800-000-321向稽徵機關查詢後正確申報，以免遭補稅處罰。

（聯絡人：法務二科劉股長；電話2311-3711分機1931）

 

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財政部臺北國稅局表示，個人將其財產出租之租金債權移轉與第三人，出租人仍為該項租賃所得之所得人，仍應依法申報綜合所得稅。

該局說明，所得稅法第14條第1項第5類第1款規定個人以財產出租之租金所得為租賃所得，應合併綜合所得總額課稅，是出租財產之租金應屬財產出租人之租賃所得，該租金雖約定讓與第三人受領，惟不影響財產出租人為租賃所得人之認定，故扣繳義務人應依同法第89條第1項第2款規定，以出租人為納稅義務人扣繳所得稅，並依同法第92條第1項規定申報扣繳憑單，由出租人依法申報綜合所得稅。

該局舉例說明，納稅義務人甲君將其名下房屋委託其子乙君管理，授權其子乙君代為簽訂房屋租賃契約，並與承租人約定將租金交付乙君，甲君雖主張該租賃所得之所得人為乙君，惟查民法第103條第1項規定，代理人於代理權限內，以本人名義所為之意思表示，直接對本人發生效力，故乙君僅係代理其父甲君簽訂租賃契約，該租約之效力仍及於出租人本人(即甲君)，故出租財產之租金仍屬財產出租人(即甲君)之租賃所得，稅法有關納稅義務人之規定原具有強制性，不因當事人之約定而變更稅法所規定之課徵對象，縱租金約定讓與乙君受領，出租人甲君仍為系爭租金之所得人，自不得依其主張變更所得人為乙君。

該局呼籲，納稅義務人辦理個人綜合所得稅結算申報時，若有疑義或不諳稅法規定者，可撥打各地區國稅局免費服務專線0800-000-321或逕洽所轄稅捐稽徵機關，以維護自身權益。

（聯絡人：法務二科劉股長；電話2311-3711分機1931）

 

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財政部臺北國稅局表示，執行業務者於申報年度執行業務所得時，應按實際收費金額，減除與執行業務相關必要成本費用後之餘額計算所得。

該局說明，執行業務者未依法設帳記載並保存憑證，或未能提供證明所得額之帳簿文據者，稽徵機關得依財政部頒定執行業務收入標準核算其執行業務收入。惟執行業務者受託辦理案件之實際收費金額高於財政部頒定收入標準時，應按實際收費金額申報及計算所得。倘經稽徵機關查獲未據實申報而有短漏報執行業務所得情事者，除補徵綜合所得稅外，將依法裁處罰鍰。

該局最近查核某律師事務所申報107年執行業務所得時皆以財政部頒定執行業務收入標準列報收入，經該局查獲部分受託辦理案件實際收費與申報收入之差額高達2百餘萬元，遂依實際收費核定其收入，並補稅處罰。

該局呼籲，執行業務者應按實際收費申報收入及計算所得，以免漏報遭補稅處罰，影響自身權益。

（聯絡人：審查二科顏秋琴股長；電話2311-3711分機1520）

 

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財政部臺北國稅局表示，民眾如有海外所得，應如實計入基本所得額申報並計算繳納綜合所得稅基本稅額，以免短漏報海外所得遭稽徵機關查獲除補徵所漏稅額外仍應裁處罰鍰。

該局說明，應計入個人基本所得額之海外所得，係指中華民國境內居住之個人，所取得未計入綜合所得稅之綜合所得總額的非中華民國來源所得及香港澳門來源所得，包括營利所得、執行業務所得、薪資所得、利息所得、租賃所得及權利金所得、自力耕作、漁、牧、林、礦所得、財產交易所得、競技、競賽及機會中獎的獎金或給與、退職所得及其他所得等，故民眾如取得上開海外所得，應全數計入基本所得額，計算個人基本稅額。

該局舉例說明，甲君為我國境內居住之個人，於107年5月15日將其海外資金折算新臺幣約1,500萬元匯回，旋即以該筆資金向國內保險公司投保年金保險，且要保人及受益人均為甲君，繳費方式為躉繳。該局查核發現該筆款項係源自甲君持有國外A公司股權在107年間所分配之盈餘，但甲君稱不知海外所得需要申報，致107年度漏未申報該筆所得，該局查獲後除補徵所漏稅額外，並依所得基本稅額條例第15條第2項規定按所漏稅額處3倍以下罰鍰。

該局呼籲，民眾如有海外所得應誠實申報，並依法納稅，如經檢視發現有漏未申報或短漏申報情形者，凡未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向稅捐稽徵機關補報及補繳稅款並加計利息，免予處罰。 民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽所轄稅捐稽徵機關，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：審查三科孫股長；電話2311-3711分機1760）

 

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財政部臺北國稅局表示，依所得稅法施行細則第25條第2項規定，綜合所得稅納稅義務人結算申報時，已選填適用標準扣除額，或未於申報書填明係採列舉扣除額抑或標準扣除額，依同條第1項規定視為已選定適用標準扣除額者，於其結算申報案件，一經稽徵機關核定後，即不得要求變更適用列舉扣除額。

該局舉例，甲君辦理108年度綜合所得稅結算申報，選定填明適用標準扣除額120,000元，經該局依甲君所選，核定其扣除額外，併同其餘調整，尚有應補稅額。嗣甲君主張其辦理結算申報時，因未備齊列舉扣除額相關單據，故暫先勾選標準扣除額申報，現既已補齊單據，請求改依列舉扣除額重新計算稅額。經該局以甲君結算申報案件既已選定適用標準扣除額120,000元，並經該局據以核定，相關核定通知書及核定稅額繳款書亦已合法送達，甲君依法不得再於稽徵機關核定後，申請變更適用列舉扣除額，乃維持原核定。

該局呼籲，納稅義務人如於稽徵機關核定前發現採列舉扣除額較為有利，請儘速向稽徵機關提出申請改採適用列舉扣除額，以維自身權益。

（聯絡人：法務二科劉股長；電話2311-3711分機1931）

 

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