公司申報適用盈虧互抵，應如期繳納稅款並辦理結算申報

/在： /通過：

財政部臺北國稅局表示，所得稅結算申報期將至，依所得稅法第39條第1項但書規定，公司組織之營利事業列報前10年核定虧損本年度扣除額須符合「會計帳冊簿據完備」、「虧損及申報扣除年度均使用第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證」及「如期申報」3大要件者，始得認列。

該局指出，前揭所謂「如期申報」，依所得稅法第71條第1項本文及第76條第1項規定意旨，納稅義務人應於每年申報期限內，填具結算申報書，計算其應納之結算稅額，申報前自行繳納，故同法第39條第1項規定「如期申報」，自應涵蓋「如期繳納稅款並如期辦理結算申報」。

該局舉例說明，甲公司於106年5月31日辦理105年度營利事業所得稅結算申報，列報前10年核定虧損本年度扣除額2億餘元，經該局以甲公司遲至106年6月2日始繳納其105年度結算申報之應納稅額1萬4千元，不符合所得稅法第39條第1項但書「如期申報」規定之要件，否准認列。甲公司不服，申經復查、訴願未獲變更，提起行政訴訟，遞遭臺北高等行政法院判決甲公司敗訴。

該局呼籲，公司組織之營利事業申報前10年虧損扣除額時，應留意相關規定，以免因疏忽而無法適用盈虧互抵。

（聯絡人：法務一科審核員一組李審核員；電話：2311-3711分機1813）

 

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列報國外出差費應檢附合法憑證，如有遺失登機證者．得以其他證明文件替代

/在： /通過：

財政部臺北國稅局表示，營利事業列報國外出差乘坐國際航線飛機之交通費，應提示可證明行程及出國事實與支付票款之憑證，以憑認定。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則(以下簡稱查核準則)第74條第3款第2目之1規定，出差員工乘坐國際航線飛機之旅費，應檢附飛機票票根(或電子機票)及登機證與機票購買證明單(或旅行業開立代收轉付收據)為原始憑證；如有遺失機票票根及登機證的情形，得以航空公司之搭機證旅客聯或由航空公司出具載有旅客姓名、搭乘日期、起訖地點之搭機證明替代；如為遺失登機證，得提示足資證明出國事實之護照影本或其他證明文件。

該局指出，實務上常有員工至國外出差搭乘國際航線，未留存或遺失登機證，導致僅能提示電子機票及旅行業開立代收轉付收據的情形；因提示登機證之原意是為證明員工確實有出國事實，為簡化作業，上開查核準則第74條規定，遺失登機證得以航空公司之搭機證旅客聯，或航空公司所出具載有旅客姓名、搭乘日期、起訖點之證明，或足資證明出國事實之護照影本等擇一替代，嗣配合內政部移民署「入出國自動查驗通關系統」得以電腦自動化方式辦理自動通關出國作業，增加其他證明文件(例如入出國日期證明書)代替，以利徵納雙方遵循。

該局提醒，營利事業列報出差人員乘坐國際航線飛機之交通費，應依稅法及相關規定檢附合法憑證，如有遺失登機證者，得以提示其他足資證明出國事實之文件替代，作為列報費用的憑證。

（聯絡人：法務一科陳審核員；電話2311-3711分機1818）

 

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營利事業製作移轉訂價報告應注意事項

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財政部臺北國稅局表示，財政部為因應國際間移轉訂價發展趨勢及有效防杜跨國避稅，並考量我國移轉訂價實務需求，於109年12月28日修正發布營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則（下稱移轉訂價查核準則）部分條文，增訂及修正無形資產及其他移轉訂價相關規範，自109年度營利事業所得稅結算申報案件適用。109年度營利事業所得稅結算申報期將至，為協助營利事業就其受控交易依移轉訂價查核準則相關規定備妥移轉訂價報告，該局特彙整應注意事項及移轉訂價查核準則修正重點如附表，提醒納稅義務人注意。

該局說明，營利事業109年度從事受控交易有下列情形之一者，於辦理109年度營利事業所得稅結算申報時，應依移轉訂價查核準則第22條第1項規定備妥移轉訂價報告：

一、營業收入淨額及非營業收入合計數（下稱收入總額）在新臺幣（下同）5億元以上且全年受控交易總額達2億元。

二、收入總額在3億元以上未達5億元且全年受控交易總額達2億元，並符合下列規定之一者：

(一)營利事業享有租稅優惠且依法申報實際抵減當年度營利事業所得稅結算申報應納稅額及前一年度未分配盈餘申報應加徵稅額之金額合計超過200萬元，或申報扣除前十年虧損超過800萬元。

(二)與境外關係人有交易。

該局呼籲，應備妥移轉訂價報告之營利事業，於稽徵機關進行調查時，應於書面調查函送達之日起1個月內提示移轉訂價報告，必要時得延長1個月。請營利事業於進行移轉訂價分析時，注意相關規定並按期限送交相關資料。

（聯絡人：審查一科簡股長；電話：2311-3711分機1308）

 

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固定資產使用期滿，須有毀滅或廢棄事實始得轉列損失

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財政部臺北國稅局表示，固定資產於使用期滿折舊足額後，僅剩殘值，如該資產已不存在而欲列報報廢損失，仍應具備有實質報廢之事實，方符合列報報廢損失之要件。

該局說明，所得稅法第57條規定，固定資產於使用期滿折舊足額後毀滅或廢棄時，其廢料售價收入不足預留之殘價者，不足之額得列為當年度之損失，其超過預留之殘價者，超過之額應列為當年度之收益。又財政部69年12月18日台財稅第40295號函釋，固定資產於使用期滿折舊足額後，如該項資產已不存在，僅剩殘值者，如欲報廢，無須向稽徵機關辦理報備手續；惟仍應具備有實質報廢之事實，方得列報報廢損失，稽徵機關於查核時營利事業仍應提示相關報廢事實之證明文件（如報廢之紀錄及過程之影帶、相片或僱工清除費用憑證及往來資料）核實認定。

該局舉例說明，甲公司106年度營利事業所得稅結算申報，列報已達耐用年限之固定資產報廢損失；惟未提示報廢事實之證明文件，遭全數否准認列。甲公司不服，申請復查主張依財政部69年12月18日台財稅第40295號函釋，固定資產於使用期限屆滿折舊足額後，僅剩殘值者，如欲報廢，無須向稽徵機關辦理報備手續，自應准予認列損失，惟經該局以固定資產雖已達耐用年限並提列足額折舊，仍須舉證證明有報廢之事實，始得認列損失，乃復查決定駁回確定在案。

該局呼籲，營利事業辦理營利事業所得稅結算申報，列報資產殘值報廢損失，應有實際報廢之事實，始得認列。請營利事業留意相關規定，以維自身權益。

（聯絡人：法務一科陳審核員；電話：2311-3711分機1814 ）

 

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營利事業自製或購買產品捐贈，應以自行產製成本或購入成本申報捐贈費用

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財政部臺北國稅局表示，近期因受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，營利事業為協助防疫工作而以自行產製、進口或購買之額溫槍、護目鏡、隔離衣等產品捐贈予各級政府或所得稅法第11條第4項規定之機關或團體者，得依所得稅法第36條規定列為當年度捐贈費用，捐贈金額以該產品自行產製成本或購入成本認定。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第79條規定，若營利事業以自身產品、商品或其他資產贈送者，應於帳簿中載明贈送物品之名稱、數量及成本金額，並以產品、商品或其他資產之帳載成本，認定捐贈金額。若營利事業以購入商品贈送者，應取得統一發票，其屬向核准免用統一發票之小規模營利事業購入者，應取得普通收據，並以購入成本認定捐贈金額。

該局舉例說明，甲公司109年度為協助防疫工作，捐贈自製額溫槍10,000支及購買隔離衣10,000件予符合所得稅法第11條第4項規定之醫療機構，額溫槍每支產製成本700元，隔離衣每件購買成本1,000元，甲公司應按額溫槍產製成本及隔離衣購買成本合計17,000,000元(10,000支×每支700元＋10,000件×每件1,000元)認定捐贈金額，惟列報金額依所得稅法第36條第2項規定以不超過所得額百分之十為限。

該局呼籲，營利事業列報捐贈費用除捐贈對象應符合所得稅法相關規定外，亦請注意應取具之原始憑證及列支限額之計算，以免因不符規定遭剔除補稅。

（聯絡人：審查一科張股長；電話2311-3711分機1262）

 

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營利事業如欲辦理資產重估價，請於會計年度終了後之第2個月起1個月內提出申請

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財政部臺北國稅局表示，營利事業於67年度以前年度（包括67年度）取得或前次於該等年度期間辦理資產重估之資產，可於109會計年度終了後之第2個月起1個月內向所在地國稅局申請辦理資產重估價。

該局說明，依所得稅法第61條規定，營利事業之3類資產包括固定資產、遞耗資產及無形資產遇有物價上漲達25%時，得辦理資產重估價。由於財政部今（110）年1月15日台財稅字第11004507920號令核定營利事業辦理資產重估價所適用之「歷年來中華民國臺灣地區躉售物價指數及資產重估用物價倍數表」，109年度物價指數已較67年度以前年度（包括67年度）上漲達25%以上，因此，營利事業於前開年度期間取得或前次於該等年度期間辦理資產重估之資產，可申請資產重估價；至於營利事業於68年度至108年度間取得或前次以該等年度期間之物價指數為依據辦理資產重估價之資產，因本次物價指數未上漲或上漲程度未達25%，尚不得申請資產重估價。

該局指出，符合條件之營利事業如欲申請資產重估價，應於其會計年度終了後之第2個月起1個月內提出申請，以會計年度採曆年制為例，申請期間原為110年2月1日至2月28日，因2月28日至3月1日為假日，依行政程序法第48條規定，期間之末日為星期日、國定假日或其他休息日者，以該日之次日為期間之末日，申請期間隨之調整為110年2月1日至3月2日。

該局呼籲，符合前開辦理資產重估價規定之營利事業應於法定期間內，檢具資產重估價申請書，敘明其設立日期、會計年度起訖日期及曾否辦理資產重估價，向所在地國稅局提出申請，除特殊情形外，受理之國稅局應於收到申請書之日起1個月內，核定准否辦理；營利事業應於接到核准辦理重估通知書之日起60日內，填具資產重估價申報書、重估資產總表及其明細表、重估前後比較資產負債表，續辦理重估價申報，受理之國稅局應於接獲申請之日起90日內（如因案情複雜，得延長之，但以90日為限）審定資產重估價值，經審定之營利事業得依該價值計提折舊、耗竭或攤折，自營業收入中減除。

（聯絡人：審查一科曹股長；電話23113711分機1337）

 

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營利事業列報外銷損失應取得規定之證明文件

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財政部臺北國稅局表示，營利事業經營外銷業務，如因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入，或因違約而給付之賠償，或因不可抗力而遭受之意外損失，或因運輸途中發生損失，應取得合法之證明文件，始可認列外銷損失。但不應由該營利事業本身負擔，或受有保險賠償部分，不得列為損失。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則(以下簡稱查核準則)第94條之1規定，外銷損失之認定，除應檢附買賣契約書（應有購貨條件及損失歸屬之規定）、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構出具之證明文件（每筆損失金額在新臺幣90萬元以下者免附）等外，並應視其賠償方式分別提示下列各項文件(如附表)：

一、以給付外匯方式賠償者：其經銀行結匯者，應提出結匯證明文件，未辦理結匯者，應有銀行匯付或轉付之證明文件。

二、補運或掉換出口貨品者：應檢具海關核發之出口報單或郵政機關核發之國際包裹執據影本。

三、在臺以新臺幣支付方式賠償者：應取得國外進口商出具之收據。四、以減收外匯方式賠償者：應檢具證明文件。

該局舉例說明，甲公司107年度營利事業所得稅結算申報，列報外銷損失150萬元，雖提示買賣合約書、出口文件、進口商扣款單據及銀行匯款證明等資料，惟該筆外銷損失金額已達90萬元以上，甲公司未提示國外客觀第三公證或檢驗機構所出具足以證明之文件，與查核準則第94條之1規定不合，尚不足證明外銷損失之事實，遂遭國稅局調整補稅。

該局提醒，營利事業如發生外銷損失，請注意應備妥證明文件，以免因不合規定遭調整補稅，影響自身權益。

（聯絡人：法務一科許審核員；電話2311-3711分機1815）

 

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扣繳他人之所得稅款，不得列為營利事業之損費

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財政部臺北國稅局表示，營利事業使用外國營利事業之會計系統、管理系統、控制程序等行政事務管理服務所支付管理服務費，於支付時依規定扣繳之稅款屬外國營利事業應負擔的稅捐，不得列為營利事業的損失或費用。

該局說明，國內營利事業因使用外國營利事業相關行政事務管理服務所收取之管理服務費，為外國營利事業在中華民國境內取得的來源收入，屬所得稅法第8條規定的中華民國來源所得，如該外國營利事業在我國無固定營業場所或營業代理人，應由我國營利事業於給付時按規定扣繳率扣繳所得稅，但代外國營利事業扣繳之所得稅款依營利事業所得稅查核準則第90條第3款規定，不得列為國內營利事業的損失或費用。

該局舉例說明，國內甲公司107年度營利事業所得稅結算申報案，列報支付集團外國A營利事業管理服務費900萬元，因A營利事業在我國無固定營業場所或營業代理人，甲公司依規定扣繳所得稅款180萬元，並將代A營利事業扣繳之所得稅款180萬元列報為甲公司之其他費用。因代扣繳所得稅款屬A營利事業應負擔的稅捐，依上開查核準則規定，扣繳他人之所得稅款，不得列為甲公司之損費，因此，甲公司申報其他費用180萬元，遭國稅局剔除補稅。

該局特別提醒，營利事業於給付外國營利事業管理服務費，應特別注意稅法相關規定並取得相關合約及憑證，以避免不符合規定而遭剔除補稅，而影響自身權益。

(聯絡人：審查一科周審核員；電話：(02)2311-3711分機1224)

 

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機關或團體所得稅結算申報常見之錯誤或疏漏樣態

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財政部臺北國稅局表示，合於所得稅法第4條第13款規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體（以下稱機關或團體）及其作業組織，依所得稅法第71條之1第3項規定，應辦理結算申報；並依教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準(以下稱免稅適用標準)暨相關法令規定徵免所得稅。

該局就機關或團體所得稅結算申報常見之錯誤或疏漏樣態分述如下，提供機關或團體參考：

一、機關或團體辦理各項訓練課程，向參訓學員收取費用；或承辦政府委辦業務，所取得之收入；或舉辦運動賽事、活動所收取之門票收入等，皆屬銷售貨物或勞務之範疇。常見機關或團體將前開銷售貨物或勞務之收入，列為銷售貨物或勞務以外之收入，影響銷售貨物或勞務所得之正確性。

二、免稅適用標準所稱「其用於與其創設目的有關活動之支出，不低於基金之每年孳息及其他各項收入60%。」（以下稱支出比例），係指按當年度之支出與收入比較核計，以往年度結餘款及動支金額不計入當年度之收入及支出。常見機關或團體於計算支出比例時，將以往年度結餘款列為當年度之收入計入分母，或將以往年度結餘款動支金額列為當年度之支出計入分子，經重新正確計算後當年度支出比例低於收入60%，致不符合免稅適用標準第2條第1項第8款規定。

三、機關或團體獲配國內營利事業之股利淨額，不論現金股利或股票股利，均應計入銷售貨物或勞務以外之收入。常見機關或團體漏未將股票股利列為當年度之收入計入分母，致未能正確計算當年度之支出比例。

四、財產總額或當年度收入總額達新臺幣1億元以上之機關或團體，其本身之所得及其附屬作業組織之所得免納所得稅者，除應符合免稅適用標準第2條第1項各款規定外，並應委託經財政部核准為稅務代理人之會計師查核簽證申報。常見機關或團體其當年度收入總額達新臺幣1億元以上，並未委託會計師查核簽證，嗣經稽徵機關輔導並限期補辦，始視為符合免稅適用標準規定。

該局提醒機關或團體重新檢視申報內容，如有不符合稅法相關規定者，應主動按正確資料向轄區國稅局辦理更正申報，如有應納稅額者，應自動補繳稅款並加計利息，以免遭補稅處罰。機關或團體如對前述事項仍有疑義，可撥免費電話0800-000-321查詢，該局將竭誠為您服務。

【聯絡人：審查一科羅股長；電話：(02)2311-3711分機：1320】

 

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