財政部臺北國稅局表示，營利事業經營外銷業務，因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入，或因違約而給付之賠償，或因不可抗力而遭受之意外損失，或因運輸途中發生損失，經查明屬實者，應予認定外銷損失。其不應由該營利事業本身負擔，或受有保險賠償部分，則不得列為損失。

該局進一步說明，有關外銷損失之認定，依營利事業所得稅查核準則第94條之1第2款規定，應檢附買賣契約書(應有購貨條件及損失歸屬之規定)、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具足以證明之文件〔每筆損失金額在新臺幣(下同)90萬元以下者，得免附〕，並視其賠償方式分別提示下列各項文件：

一、以給付外匯方式賠償者，其經銀行結匯者，應提出結匯證明文件，未辦理結匯者，應有銀行匯付或轉付之證明文件。

二、補運或掉換出口貨品者，應檢具海關核發之出口報單或郵政機關核發之國際包裹執據影本。

三、在臺以新臺幣支付方式賠償者，應取得國外進口商出具之收據。

四、以減收外匯方式賠償者，應檢具證明文件。

該局舉例說明，甲公司107年度營利事業所得稅結算申報列報外銷損失1,600餘萬元，該公司雖主張因出口產品品質不良致產生外銷損失，惟未提示買賣契約書、損害事實、賠償原因及與發生損害相關之交易條件等證明資料佐證，致無從得知其約定之交易條件、責任歸屬及賠償依據等情況，且其中部分損失之單筆金額超過90萬元，未依規定提示國外公證機構或檢驗機構出具之證明文件，核與前揭法令規定不符，經調減該筆外銷損失1,600餘萬元，核定補徵稅額320餘萬元。

該局籲請營利事業於辦理年度營利事業所得稅結算申報時，應注意稅法相關規定，避免因疏忽而遭補稅，損及自身權益。

(聯絡人：審查一科林審核員；電話：(02)23113711分機1210）

 

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財政部臺北國稅局表示，依據產業創新條例授權訂定之公司或有限合夥事業研究發展支出適用投資抵減辦法（以下簡稱產創投抵辦法）及中小企業發展條例授權訂定之中小企業研究發展支出適用投資抵減辦法（以下簡稱中小企業投抵辦法）規定，公司或有限合夥事業及中小企業最近3年內無違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重大者，其資格條件及研究發展活動事實經中央目的事業主管機關審核符合規定，且於辦理營利事業所得稅結算申報時依規定格式填報，其符合規定之研究發展支出得在一定比率限度內，抵減應納營利事業所得稅額。

該局說明，依產創投抵辦法第5條規定，公司或有限合夥事業可適用研究發展支出投資抵減之支出項目包括（一）專門從事研究發展工作全職人員之薪資；（二）具完整進、領料紀錄，並能與研究計畫及紀錄或報告相互勾稽，專供研究發展單位研究用之消耗性器材、原料、材料及樣品之費用；（三）專為研究發展購買或使用之專利權、專用技術及著作權之當年度攤折或支付費用；（四）專為用於研究發展所購買之專業性或特殊性資料庫、軟體程式及系統之費用；（五）專門從事研究發展工作全職人員參與研究發展專業知識之教育訓練費用。另依中小企業投抵辦法第5條規定，中小企業若有前述（一）至（四）項之支出，亦可適用研究發展支出投資抵減。惟產業創新條例之研究發展支出投資抵減與中小企業發展條例之研究發展支出投資抵減，僅能擇一適用。

該局舉例說明，轄內甲公司109年度營利事業所得稅結算申報，列報產業創新條例之研究發展支出投資抵減，經該局查核其研究發展支出內容，發現甲公司所申報之「專供研究發展單位研究用之消耗性器材、原料、材料及樣品之費用」中有新臺幣（以下同）700萬元為例行性檢驗支出、文具費用、郵電費、差旅費、保險費、證書費等，該等支出非屬專供研究發展單位研究用之消耗性器材、原材料及樣品之支出，尚不得適用研究發展支出投資抵減，乃調減甲公司投資抵減稅額105萬元（700萬元x抵減率15%）。

該局呼籲，營利事業申報研究發展支出適用投資抵減時，應留意其支出性質是否符合上開投抵辦法之規定，以免因申報錯誤而遭調整補稅。

（聯絡人：審查一科許審核員；電話2311-3711分機1220）

 

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財政部臺北國稅局表示，又到5月報稅季，提醒營利事業若暫停營業仍應依規定向稽徵機關辦理所得稅申報，否則經稽徵機關核定有應納稅額者，將會被加徵滯報金或怠報金。

該局說明，營利事業經核准暫停營業，依所得稅法第71條及財政部68年11月22日台財稅第38268號函規定仍應依法辦理結算申報。倘營利事業未依規定期限辦理結算申報，經稽徵機關通知補報而未於接到稽徵機關滯報通知書之日起15日內補辦，其經核定有應納稅額者，稽徵機關將按核定應納稅額，另加徵10%滯報金【最高不得超過新臺幣（下同）30,000元，最低不得少於1,500元】；若超過15日仍未補報，稽徵機關將依查得資料或同業利潤標準核定所得額及應納稅額，並按核定應納稅額另加徵20%怠報金（最高不得超過90,000元，最低不得少於4,500元）。

該局舉例說明，甲公司109年度中暫停營業，未於110年5月至6月間辦理營利事業所得稅結算申報，經該局填具滯報通知書通知補辦申報，甲公司在法定補報期限內補辦結算申報，經稽徵機關調查核定該年度應納稅額為40萬元，另加徵3萬元（40萬元×10%=4萬元，上限3萬元）之滯報金。

該局提醒，營利事業如有於110年度中暫停營業之情形，請記得於規定期限（因應嚴重特殊傳染性肺炎疫情，110年度所得稅結算申報期限展延至111年6月30日止）內辦理結算申報，以免遭加徵滯報金或怠報金。

（聯絡人：法務一科陳審核員；電話2311-3711分機1814）

 

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財政部臺北國稅局表示，獨資、合夥組織之營利事業依規定應辦理年度所得稅結算申報，惟無須計算及繳納其應納之結算稅額，而係就其盈餘核課獨資資本主或合夥人綜合所得稅營利所得，但如經稽徵機關核定其營利事業所得稅結算申報有短漏所得額，仍應依當年度適用之營利事業所得稅率計算之金額裁處罰鍰。

該局說明，依所得稅法第71條第2項規定，獨資、合夥組織之營利事業依規定辦理年度所得稅結算申報，無須計算及繳納其應納之結算稅額，其營利事業所得額，應由獨資資本主或合夥組織合夥人列為營利所得，課徵綜合所得稅，另同法第110條第1項規定，納稅義務人已依本法規定辦理結算、決算或清算申報，而對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者，處以所漏稅額2倍以下之罰鍰，同條第4項規定納稅義務人為獨資、合夥組織之營利事業，應就稽徵機關核定短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，依同條第1項之規定處罰。

該局舉例說明，甲獨資商號108年度營利事業所得稅結算申報短漏報營業收入5,100萬元，扣除成本費用後，短漏報營利所得額1,100萬元，依法雖無須計算及繳納營利事業所得稅，惟仍有短漏報所得額情事，依規定仍應依當年度適用營利事業所得稅稅率20%計算之金額220萬元，裁處罰鍰。

該局呼籲，納稅義務人應誠實申報依法納稅，如有發現上述應申報而未申報之營業收入，依稅捐稽徵法第48條之1規定，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所轄稽徵機關補申報，可免予處罰。如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽所轄稅捐稽徵機關，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：審查三科黃審核員；電話2311-3711分機1765）

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業欠繳稅捐，負責人遭限制出境，除繳清稅款外，可提供相當財產作為擔保以解除出境限制。

該局說明，營利事業欠繳稅款金額達稅捐稽徵法第24條第3項辦理限制出境標準，並經審酌符合財政部頒訂「限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境規範」者，得限制欠稅營利事業負責人出境。該限制出境措施，目的在確保國家稅捐，欠稅營利事業需繳清欠稅或提供符合稅捐稽徵法第11條之1規定之相當財產作為擔保，方得解除負責人出境限制。

該局舉例說明，A公司因欠繳107年度營利事業所得稅新臺幣600萬餘元，經國稅局依「限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境規範」審酌後，報財政部函請內政部入出境移民署限制A公司負責人甲君出境，並將上述滯欠稅款移送法務部行政執行署強制執行，A公司銀行存款及部分設備陸續遭執行署扣押、拍賣。甲君主張公司所欠稅捐已經執行拍賣清償部分稅款，現為拓展海外業務急需出國，願意提供第三人所有銀行定期存單擔保A公司尚餘之欠稅，經辦妥相關擔保設定手續後，獲准解除甲君出境限制。

該局提醒，提供相當財產擔保欠稅得以解除欠稅人或欠稅營利事業負責人出境限制，係因欠稅已獲擔保，惟行政執行程序不因此而停止，欠稅人或欠稅營利事業仍應儘速繳清欠繳稅款。

（聯絡人：徵收科陳股長；電話2631-1636分機11）

 

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