財政部臺北國稅局表示，為鼓勵機關(構)、事業單位、學校、法人、團體(統稱雇主)積極參與防疫，嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例(下稱紓困特別條例)第4條規定，雇主給付員工防疫隔離假、防疫照顧假或疫苗接種假期間之薪資，得以給付薪資金額減除政府補助款後金額之200%(下稱薪資加倍減除)自當年度所得稅申報之所得額中減除；但已適用其他法律規定之租稅優惠者，不適用之。

該局說明，雇主得適用薪資加倍減除之範圍，包含依紓困特別條例第3條第3項規定，給付員工因集中(居家)檢疫或隔離，或為照顧生活不能自理之受隔離或檢疫家屬而請「防疫隔離假」期間之薪資;或雇主給付員工依中央流行疫情指揮中心(下稱指揮中心)指揮官所為應變處置指示而得請「防疫照顧假」或「疫苗接種假」期間之薪資。前述所稱「防疫照顧假」，係指員工於家屬因疫情停課、托嬰中心、居家托育服務及早期療育機構停止收托、社區式長照機構及身心障礙者日間照顧暫停服務、庇護性就業之身心障礙者因疫情影響致無法工作等期間，有親自照顧需求而得申請之假別；至「疫苗接種假」，係指自110年5月5日起，員工為接種疫苗或為避免接種發生不良反應，自接種之日起至接種次日24時止而得申請之假別。

該局指出，依紓困特別條例第4條授權訂定之「嚴重特殊傳染性肺炎員工防疫隔離假薪資費用加倍減除辦法」規定，雇主適用上開假別給付之薪資加倍減除優惠時，應特別注意須先扣除政府補助款，並以申報減除當年度依所得稅法第14條第1項第2類、第10類或第24條規定計算之所得額至零為限。茲舉例說明，甲君係A公司所聘僱之月制型勞工，月薪總額為60,000元、換算1日薪資為2,000元(60,000元/30天)，甲君於110年6月1日至110年6月14日經衛生主管機關認定應接受居家隔離，其隔離期間遇例假日及休假日（6/5～6/6、6/12～6/14）共5日，甲君請防疫隔離假之日數為9日，A公司得依實際負擔之薪資計算適用薪資加倍減除之金額如下表：

該局提醒，營利事業應於辦理110年度營利事業所得稅結算申報時，依規定格式填報申報書及租稅減免附冊，並檢附員工請假證明、各級衛生主管機關開立之受隔離檢疫證明、符合防疫照顧假及疫苗接種假證明、薪資金額證明及薪資計算明細表等文件送所轄國稅局。另為便利民眾瞭解財政部因應疫情之相關稅務規定及申請流程，財政部網站已建置「嚴重特殊傳染性肺炎專區」(https://www.mof.gov.tw/covid19)提供即時資訊，請多加利用。

（聯絡人：審查一科蔡股長；電話：2311-3711分機1284）

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業出售國內證券之交易所得雖停止課徵所得稅，但仍須依所得基本稅額條例規定，納入營利事業之基本所得額計算基本稅額。

該局說明，證券交易所得雖依所得稅法第4條之1規定停止課徵所得稅，惟為維護租稅公平，使適用租稅減免規定而繳納較低稅負或完全免稅之營利事業能繳納最低基本稅額，停止課徵所得稅之證券交易所得應依所得基本稅額條例第7條第1項規定納入營利事業之基本所得額計算基本稅額，若營利事業未正確計算及申報基本所得額涉有短漏報情事者，除依法補徵稅額，另依同條例第15條規定，按所漏稅額處以罰鍰。

該局舉例說明，甲公司107年度出售國內乙公司股票之證券交易所得計2,000萬元，於辦理107年度營利事業所得稅結算申報時，誤以證券交易損失科目申報2,000萬元，經轉正後核定證券交易所得2,000萬元，雖證券交易所得不需課徵所得稅，不影響課稅所得額，惟甲公司誤將證券交易所得申報為證券交易損失，致有短漏報基本所得額及基本稅額，除依法補徵基本稅額與一般所得稅額之差額230餘萬元外，並裁處罰鍰。

該局呼籲，營利事業辦理所得稅結算申報時，如有停徵所得稅之證券或期貨交易所得，應依規定正確計算並申報基本所得額，避免因疏忽而遭補稅處罰，損及自身權益。

（聯絡人：審查一科鄭審核員；電話2311-3711分機1209）

 

https://www.ntbt.gov.tw/singlehtml/41ae3594197f4f69b47753ce08188516?cntId=a3a80936e4484ad98d554bfff0cadb93

財政部臺北國稅局表示，營利事業申報外銷貨物或勞務之折讓，應提示國外廠商出具註明折讓原因、折讓金額及折讓方式（如減收外匯或抵減其他貨款等）之證明文件俾憑核認。

該局說明，銷貨折讓係指銷售貨物或勞務，經買賣雙方協議，由貨款中減除而未實際收取之銷貨價款，即對銷貨價格的減讓或免除，其原因包括於契約履行時，發生締約時所未考慮之事項，例如貨物之品質有瑕疵，或在運送途中破損，為順利完成該交易，乃在售價上給予折減，或貨款尾數之讓免，故營利事業在申報外銷折讓時，除需提供貨款少收之證明外，尚需提供折讓發生原因之憑證，以憑認定是否符合外銷折讓。

該局舉例說明，查核甲公司108年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現其列報銷貨折讓500萬元，其中外銷貨物折讓200萬元，取具之憑證僅有借項通知單（DEBIT NOTE），無法提供給予國外廠商折讓之原因及折讓方式（如減收外匯或抵減其他貨款等）之證明文件，經依營利事業所得稅查核準則第20條第2項規定否准認列，遂調整補稅40萬元。

該局提醒，營利事業列報外銷貨物或勞務之折讓，應依規定提示折讓證明文件以佐證折讓事實，以免遭稽徵機關調整補稅。

（聯絡人：審查一科郭股長；電話2311-3711分機1250）

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業列報債務人倒閉或逃匿之呆帳損失所取具郵政事業無法送達之存證函，應以債務人倒閉、逃匿前確實營業地址為認定。

該局說明，營利事業所得稅查核準則第94條規定，應收帳款、應收票據及各項欠款債權如因債務人倒閉、逃匿，致債權之一部或全部不能收回，認列呆帳損失，應取具郵政事業無法送達之存證函，債務人為營利事業，存證函應書有該營利事業倒閉或他遷不明前之確實營業地址，所稱確實營業地址以催收日於主管機關依法登記之營業所在地為準；其與債務人確實營業地址不符者，如經債權人提出債務人另有確實營業地址之證明文件並經查明屬實者，不在此限。如債務人為國外或大陸地區營利事業，應取得債務人所在地主管機關核發債務人倒閉、逃匿前登記營業地址之證明文件，並經我國駐外使領館、商務代表或外貿機構驗證屬實（大陸地區則為經行政院大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務之機構或團體驗證），登記營業地址與債務人確實營業地址不符者，債權人亦得提出其他足資證明債務人另有確實營業地址之文件並經稽徵機關查明屬實。

該局舉例說明，甲公司107年度因銷貨予香港A公司而產生應收帳款新臺幣（下同）2,000萬元，嗣因A公司已倒閉逃匿，致債權無法收回，甲公司依107年度出口報單所載A公司工廠地址寄送存證函，該存證函因無法送達而於108年5月退回，甲公司辦理108年度營利事業所得稅結算申報時，據以列報呆帳損失2,000萬元，惟因甲公司未能提示其寄送存證函之地址為A公司倒閉逃匿前確實營業地址之證明及經大陸委員會香港辦事處（駐地名稱：台北經濟文化辦事處）驗證屬實之文件資料，核與前揭規定不符，致不得列報呆帳損失。甲公司如能重新取具符合前揭規定之證明文件，則得於存證函退回年度列報呆帳損失。

該局呼籲，營利事業列報因債務人倒閉或逃匿而發生之呆帳損失，應注意依相關規定取具證明文件，避免遭剔除補稅，以維護自身權益。

（聯絡人：審查一科張股長；電話2311-3711分機1262）

 

https://www.ntbt.gov.tw/singlehtml/41ae3594197f4f69b47753ce08188516?cntId=a25e03b8adab4e14864e1e9b43a4c915

財政部臺北國稅局表示，依據所得稅法第38條規定，經營本業及附屬業務以外之損失，或家庭之費用，及各種稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各項罰鍰，不得列為費用或損失。

該局說明，所得稅法第38條規定家庭之費用及各項罰鍰不得列為費用或損失，其立法意旨在於事業費用與家庭費用應予明確劃分，以符合財務會計上企業個體原則，避免企業與個人間費用產生混淆不清而互相流用之情形；對違反各稅法規定所加徵之滯報金、怠報金、滯納金等，為免抵銷制裁效果，使之成效不彰，故不得列為費用或損失。又依各項法規所裁處之罰鍰，原不屬營利事業營運所產生之必要費用，倘准予列為費用或損失，等同以政府稅收予以補貼受處罰之營利事業，該營利事業應繳納之罰鍰由全民買單，如此將使處罰效果大打折扣，更有違租稅公平原則，所以罰鍰也不准列為營利事業之費用或損失。

該局指出，該局於查核轄內甲公司108年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現甲公司將負責人信用卡年費及違反道路交通管理處罰條例所處罰鍰共50餘萬元列報為其他費用，由於個人信用卡年費為家庭費用，非屬企業費用，及交通罰鍰非屬公司營運所產生之必要費用，因此遭該局依前開規定剔除補稅。

該局呼籲，營利事業平時發生之各項費用，應按財務會計原則詳實記錄，惟於所得稅申報時，應依所得稅法規定，於申報時自行調整減除與經營業務無關之損費及各項法規所裁處之罰鍰，以免遭稽徵機關調整補稅。

（聯絡人：審查一科陳股長；電話2311-3711分機1273）

 

https://www.ntbt.gov.tw/singlehtml/41ae3594197f4f69b47753ce08188516?cntId=ac616560033b4c98bc84a73a331d83bb