財政部臺北國稅局表示，營利事業為使出售之土地達到可供出售狀態而拆除地上改良物，所產生之損費及該地上改良物之帳面未折減餘額，應視為土地出售成本，依規定計算出售土地損益，據以徵免營利事業所得稅。

該局說明，依財政部76年7月28日台財稅第7639482號函規定，營利事業出售其持有之土地，依雙方簽定不動產買賣契約約定，地上改良物於交地日騰空，因出售土地而拆除地上改良物所產生之損費及其帳面未折減餘額，屬土地出售成本之一部分，基於收入與成本費用配合原則，應於出售土地增益項下減除，合併計算損益。

該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅列報修繕費新臺幣(下同)250萬元，經查係當年度因出售土地而拆除地上建築物所產生之費用，經進一步瞭解，甲公司與土地買受人所簽訂之買賣契約書約定，該土地須於交地日清空並拆除地上物，該拆除費用依前揭規定應視為土地出售成本，且查得該筆土地係於100年間取得，是其110年出售土地之所得，依所得稅法第4條第1項第16款規定免納所得稅，爰將甲公司列報之修繕費用轉正自免稅之土地交易增益項下減除，核定補徵稅額50萬元（250萬元X稅率20%）。

該局呼籲，營利事業如有依約出售土地而拆除地上改良物之損費及其帳面未折減餘額，應依上述規定自土地交易損益中減除，以免因列報錯誤遭稽徵機關調整補稅。

（聯絡人：營所稅組陳審核員；電話2311-3711分機1210）

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業申報之呆帳損失，如屬債權逾期2年，經催收後，仍未收取本金及利息者，除應取具郵政事業已送達之存證函、以拒收或人已亡故為由退回之存證函或向法院訴追之催收證明文件外，尚須留意損失認列年度。

該局指出，逾期2年之債權如係取具郵政事業已送達之存證函或向法院訴追之催收證明，包括依法聲請支付命令、強制執行或起訴等程序之證明文件，應以存證函或催收證明文件之送達年度為呆帳損失列報年度；如屬取得郵政事業以「拒收」為由退回之存證函，經債權人提示債權之證明文件，查核屬實者，則以存證函退回當年度為呆帳損失列報年度。此外，所稱債權逾期2年之計算，應自該債權原到期應行償還之次日起算；債務人於上述到期日以後償還部分債款者，亦同。

該局舉例說明，於查核轄內甲公司108年度營利事業所得稅結算申報之呆帳損失時，發現其列報應收帳款無法收回之呆帳損失金額300萬元，甲公司說明係當年度銷貨廠商拖欠之應收帳款，並提供郵政事業已送達之存證函；惟查該應收帳款欠款債權尚未逾期2年，甲公司雖已取具認列呆帳損失之證明文件，但仍不符合應以債權逾期2年之年度，視為實際發生呆帳損失年度之認列要件，經該局剔除所列報之呆帳損失補稅。
該局呼籲，營利事業列報債權逾期2年之呆帳損失，除應檢附催收證明文件外，尚須留意認列年度，若債權未逾期2年，仍應以債權逾期2年之年度為呆帳損失列報年度，以免遭稽徵機關調整補稅。

（聯絡人：營所稅組蔡審核員；電話2311-3711分機1219）

 

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財政部臺北國稅局表示，未上市、未上櫃且非興櫃之公司辦理現金增資，原股東放棄依持股比例取得新股認購權，如原股東單純放棄新股認購權利者，不構成贈與行為，若原股東形式上雖放棄認股，實質上係藉由其對公司董事會之掌控，洽特定人認購，該特定人為原股東二親等以內親屬，其認購價格與增資時每股淨值顯不相當應依實質課稅原則核課贈與稅。

該局說明，公司辦理現金增資，原股東放棄認股，未認購部分公司可依公司法第267條第3項規定洽特定人認購，若原股東對公司董事會洽特定人之行為具直接或間接之掌控力，又該特定人為原股東二親等以內親屬，其認購價格低於增資時每股淨值，經核認放棄認股有違一般經驗法則，應依實質課稅原則核課贈與稅。

該局舉例說明，甲公司為績效良好之投資公司，股東僅A、B(薩摩亞商、唯一股東為A)，持股各1/2，股東A擔任該公司負責人，該公司於106年間辦理現金增資200萬元(發行20萬股)，增資時每股淨值153元，新股認購價格每股10元，股東A、B均放棄認股，由股東A之子C以自有資金認購18萬股(差額股數為員工認股)，涉有無償轉讓新股認購權予特定人情形，經該局查獲，分別核定股東A贈與金額1,287萬元〔（153元-10元）×90,000股〕，補徵贈與稅106萬餘元；法人股東B贈與部分，另依所得稅法第4條第1項第17款但書規定，核定C其他所得1,287萬元，補徵所得稅438萬餘元。

該局提醒，股東於公司辦理現金增資時放棄認股，宜注意相關課稅規定，如有稅務疑義可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局，以維護自身權益。。

（聯絡人：綜所遺贈稅組林股長；電話2311-3711分機1530）

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業及非營利組織收受政府單位給付之補助款，如係因在中華民國境內銷售貨物或提供勞務而取得者，依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第1條規定，屬於課稅範圍，應依規定報繳營業稅。

該局說明，依據營業稅法第6條規定，營業人除以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業外，尚包括非以營利為目的之事業、機關、團體、組織，有銷售貨物或勞務者。是以，上開營業人參加政府單位辦理之行政計畫，依約定執行作業項目所取得一定金額之補助款項，如相關計畫之執行成果歸屬政府單位所有或由營業人與政府單位雙方共同擁有，該款項即為營業人提供勞務予政府單位而取得之相對代價，尚非無償之贈與，應依規定報繳營業稅，不可僅因名義為補助款即認定為免稅性質，而未申報繳納營業稅。

該局舉例說明，A基金會於110年11月與某縣(市)政府簽訂共同執行計畫專案補助契約書，取得政府補助經費新臺幣(下同)100餘萬元，因契約約定計畫執行成果(如補助經費購置之財產)均屬政府所有，是系爭補助經費實為A基金會銷售勞務所收取之報酬，惟該基金會誤以為既以「補助」為名，應免徵營業稅，而未予申報納稅，案經該局查得核定補稅5萬餘元並處罰鍰在案。

該局提醒，營利事業或非營利組織收受政府單位給付之補助款，並非都不需要報繳營業稅，如屬因提供貨物或勞務而收受之補助款，應依規定報繳營業稅，以免受罰。

（聯絡人：法務組曾審核員；電話2311-3711分機2015）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人於銷售應稅貨物或勞務與消費者時，其貨物或勞務所標示之定價，應內含營業稅，並依規定開立統一發票報繳營業稅。

該局說明，邇來發現部分營業人於銷售貨物或勞務時，以定價或標價未含營業稅為由，告知消費者欲索取統一發票須額外加收5%營業稅，誤導消費者放棄索取統一發票。

該局指出，依據加值型及非加值型營業稅法第32條第2項、第3項及第48條之1規定，營業人對於應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅。若買受人為非營業人者，應以定價開立統一發票。營業人對於應稅貨物或勞務之定價，未依第32條第2項規定內含營業稅，經通知限期改正，屆期未改正者，應處新臺幣1,500元以上15,000元以下罰鍰。

該局舉例說明，甲公司於店內陳列應稅貨物A商品，標示價格新臺幣10,000元，此價格即包含營業稅，甲公司於銷售A商品與非營業人時，應就定價10,000元開立統一發票與消費者。

該局呼籲，營業人於銷售應稅貨物或勞務與消費者時應依法開立統一發票，切勿以價格未包含營業稅為由，要求買受人額外支付營業稅，引發消費爭議及違反稅法規定而受罰；並提醒消費者購物時應主動索取統一發票，以免影響自身權益。

 

（聯絡人：銷售稅組楊股長；電話2311-3711分機1760）

 

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