財政部臺北國稅局表示，營業人出租房屋後，因承租人提前終止租約，依約收取之違約金，係屬銷售額範圍，應併入租金收入依規定開立統一發票。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第1條及第16條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依法課徵營業稅；銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。因此，營業人出租房屋，因承租人提前終止租約而加收之違約金，係銷售勞務在價格外加收之費用，屬營業稅法規定之銷售額範圍，應依規定開立統一發票報繳營業稅。

該局舉例，甲公司於109年2月1日出租房屋與乙公司，租賃契約約定租賃期間3年、租金每月20,000元及任何一方有未依約履行情形發生時，即應給付他方3個月租金。嗣乙公司於110年6月15日提前終止租約，甲公司除向乙公司收取當月（6月1日至6月15日）租金10,000元，同時亦收取60,000元違約金，甲公司即應就收取之金額70,000元開立統一發票並報繳營業稅。

該局提醒，營業人出租房屋如有依租約收取違約金，應依法開立統一發票並報繳營業稅，以免遭查獲補稅處罰。

（聯絡人：法務一科吳審核員；電話2311-3711分機1819）

 

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財政部臺北國稅局表示，投資公司當選被投資公司董事、監察人，自被投資公司取得之董監酬勞，應於取得年度列報收入課稅，與投資公司自國內被投資公司獲配之國內股利依所得稅法規定不計入所得額課稅並不相同。

該局舉例說明，查核轄內甲公司108年度營利事業所得稅結算申報案時，查得甲公司當年度有取得乙公司董監酬勞1,200餘萬元，應於取得年度列報收入課稅，惟甲公司誤將該董監酬勞認屬為國內股利，於申報時誤依所得稅法第42條規定未計入所得額課稅，致漏報課稅所得額1,200餘萬元，經該局調增課稅所得額1,200餘萬元，並按所得稅法有關漏報所得規定處罰。

該局提醒，營利事業取得董監酬勞與獲配股利收入之課稅規定有別，若取得被投資公司發放之董監酬勞，應於取得年度列報收入課稅，以免因短漏報所得額遭稽徵機關補稅及處罰。

（聯絡人：審查一科陳股長；電話2311-3711分機1273）

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業申報外銷貨物或勞務之折讓，應提示國外廠商出具註明折讓原因、折讓金額及折讓方式（如減收外匯或抵減其他貨款等）之證明文件俾憑核認。

該局說明，銷貨折讓係指銷售貨物或勞務，經買賣雙方協議，由貨款中減除而未實際收取之銷貨價款，即對銷貨價格的減讓或免除，其原因包括於契約履行時，發生締約時所未考慮之事項，例如貨物之品質有瑕疵，或在運送途中破損，為順利完成該交易，乃在售價上給予折減，或貨款尾數之讓免，故營利事業在申報外銷折讓時，除需提供貨款少收之證明外，尚需提供折讓發生原因之憑證，以憑認定是否符合外銷折讓。

該局舉例說明，查核甲公司108年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現其列報銷貨折讓500萬元，其中外銷貨物折讓200萬元，取具之憑證僅有借項通知單（DEBIT NOTE），無法提供給予國外廠商折讓之原因及折讓方式（如減收外匯或抵減其他貨款等）之證明文件，經依營利事業所得稅查核準則第20條第2項規定否准認列，遂調整補稅40萬元。

該局提醒，營利事業列報外銷貨物或勞務之折讓，應依規定提示折讓證明文件以佐證折讓事實，以免遭稽徵機關調整補稅。

（聯絡人：審查一科郭股長；電話2311-3711分機1250）

 

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財政部臺北國稅局表示，歲末年終，營業人為擴展業績及增加銷售額，舉辦促銷活動，隨所銷售之貨物或勞務而附送贈品，或舉辦抽獎活動贈送獎品，可免開立統一發票。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第3條第3項第1款後段規定，營業人以其產製、進口或購買之貨物無償移轉他人，應視為銷售並按時價開立統一發票並報繳營業稅，惟若營業人供本業及附屬業務使用之贈送樣品等，為簡化作業，財政部75年12月29日台財稅第7523583號函規定，凡屬供本業及附屬業務使用之贈送樣品、辦理抽獎贈送獎品、銷貨附送贈品、及依合約規定售後服務免費換修零件者，所贈送之物品及免費換修之零件，除應設帳記載外，可免開立統一發票。

該局舉例說明，甲公司經營加油站業務，為擴展業績促銷產品，贈送加油者面紙或礦泉水等物品，屬供本業及附屬業務使用，依上開說明應設帳記載，可免開立統一發票，惟若甲公司將原購買作為贈品使用之貨物轉供自用或無償移轉他人所有，則應視為銷售按時價開立統一發票並報繳營業稅。

該局呼籲，請營業人自行檢視，如有贈品轉供自用或無償移轉他人所有，應視為銷售而未依規定開立統一發票並報繳營業稅，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，向稅捐稽徵機關自動補報及補繳所漏稅額，可加息免罰，若對附送贈品應否開立統一發票仍存有疑義，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢或至該局網站(https://www.ntbt.gov.tw)查詢相關法令。

（聯絡人：法務一科張審核員；電話23113711分機1862)

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業列報債務人倒閉或逃匿之呆帳損失所取具郵政事業無法送達之存證函，應以債務人倒閉、逃匿前確實營業地址為認定。

該局說明，營利事業所得稅查核準則第94條規定，應收帳款、應收票據及各項欠款債權如因債務人倒閉、逃匿，致債權之一部或全部不能收回，認列呆帳損失，應取具郵政事業無法送達之存證函，債務人為營利事業，存證函應書有該營利事業倒閉或他遷不明前之確實營業地址，所稱確實營業地址以催收日於主管機關依法登記之營業所在地為準；其與債務人確實營業地址不符者，如經債權人提出債務人另有確實營業地址之證明文件並經查明屬實者，不在此限。如債務人為國外或大陸地區營利事業，應取得債務人所在地主管機關核發債務人倒閉、逃匿前登記營業地址之證明文件，並經我國駐外使領館、商務代表或外貿機構驗證屬實（大陸地區則為經行政院大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務之機構或團體驗證），登記營業地址與債務人確實營業地址不符者，債權人亦得提出其他足資證明債務人另有確實營業地址之文件並經稽徵機關查明屬實。

該局舉例說明，甲公司107年度因銷貨予香港A公司而產生應收帳款新臺幣（下同）2,000萬元，嗣因A公司已倒閉逃匿，致債權無法收回，甲公司依107年度出口報單所載A公司工廠地址寄送存證函，該存證函因無法送達而於108年5月退回，甲公司辦理108年度營利事業所得稅結算申報時，據以列報呆帳損失2,000萬元，惟因甲公司未能提示其寄送存證函之地址為A公司倒閉逃匿前確實營業地址之證明及經大陸委員會香港辦事處（駐地名稱：台北經濟文化辦事處）驗證屬實之文件資料，核與前揭規定不符，致不得列報呆帳損失。甲公司如能重新取具符合前揭規定之證明文件，則得於存證函退回年度列報呆帳損失。

該局呼籲，營利事業列報因債務人倒閉或逃匿而發生之呆帳損失，應注意依相關規定取具證明文件，避免遭剔除補稅，以維護自身權益。

（聯絡人：審查一科張股長；電話2311-3711分機1262）

 

https://www.ntbt.gov.tw/singlehtml/41ae3594197f4f69b47753ce08188516?cntId=a25e03b8adab4e14864e1e9b43a4c915