財政部臺北國稅局表示，營利事業於109年總統、副總統及立法委員選舉，對合於政治獻金法規定政黨、政治團體及擬參選人之捐贈，於辦理營利事業所得稅結算申報時，得在限額內列報捐贈費用。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第79條規定，營利事業對合於政治獻金法規定政黨、政治團體及擬參選人之捐贈，以不超過所得額10%，其總額並不得超過50萬元，計算公式如下：
〔經認定之收益總額(營業毛利＋分離課稅收益＋非營業收益)－營業費用(包括不受限額規定之捐贈，但不包括其餘受限額規定之捐贈)－非營業支出〕×10/110

該局進一步說明，對政黨之捐贈，依政治獻金法規定，該政黨於該年度全國不分區及僑居國外國民立法委員選舉、區域及原住民立法委員選舉推薦候選人之得票率應達1%以上，否則其捐贈金額即使在前述規定限額之內，亦不得認列為當年度費用或損失。109年1月11日第10屆不分區立法委員選舉推薦候選人之得票率達1%以上之政黨，包括一邊一國行動黨、中國國民黨、民主進步黨、台灣民眾黨、台灣基進、時代力量、新黨、綠黨及親民黨。

該局舉例說明，甲公司109年度之營業毛利為3,800萬元，營業費用550萬元(其中包含對上開得票率1%以上政黨捐贈50萬元)，無分離課稅收益及非營業收益暨支出，課稅所得額為3,250萬元，其捐贈限額＝〔3,800萬元－（550萬元－50萬元）〕×10/110＝300萬元。甲公司109年度營利事業所得稅結算申報列報捐贈費用50萬元，未超過所得額10%，亦未超過總額50萬元，其捐贈對象、金額符合相關規定。

該局提醒，營利事業申報所得稅時，如列報對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈，除應取得依政治獻金法及相關法令所定格式開立之受贈收據外，應留意政治獻金之相關限制規定，以免查核時遭剔除補稅，影響自身權益。

（聯絡人：審查一科許審核員；電話2311-3711分機1211）

 

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財政部臺北國稅局表示，在我國境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業跨境銷售電子勞務予我國境內買受人，於109年度取得非屬所得稅法第88條規定扣繳範圍之所得者，應於110年6月30日前至財政部稅務入口網「境外電商課稅專區」辦理營利事業所得稅申報納稅。

該局說明，依財政部108年4月26日台財稅字第10804524120號令規定，前開境外電商跨境銷售電子勞務予我國境內買受人，取得非屬所得稅法第88條規定扣繳範圍之所得（例如B2C交易），應依同法第73條第1項後段及同法施行細則第60條規定，自行或委託代理人於該年度所得稅申報期限(109年度所得稅申報期限延長至110年6月30日)內，辦理營利事業所得稅申報納稅，其未依限申報納稅，稽徵機關應依所得稅法第79條第1項規定填具滯報通知書，送達納稅義務人，並限於接到滯報通知書之日起15日內補辦申報；如其於規定補報期限內補辦申報，經稽徵機關調查核定其所得額及應納稅額者，應依所得稅法第108條第1項規定按核定應納稅額另徵10％滯報金，但最高不得超過3萬元，最低不得少於1千5百元；如逾規定補報期限仍未辦理申報，應依所得稅法第108條第2項規定，按核定應納稅額另徵20％怠報金，但最高不得超過9萬元，最低不得少於4千5百元。

該局呼籲，109年度營利事業所得稅申報期間將於110年6月30截止，請尚未辦理申報納稅之境外電商，儘速至財政部稅務入口網（網址：https：//www.etax.nat.gov.tw）「境外電商課稅專區/營利事業所得稅專區」項下，辦理109年度營利事業所得稅申報及繳納稅款。

（聯絡人：審查一科曹股長，電話：23113711分機1337）

 

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財政部臺北國稅局表示，所得稅結算申報期將至，依所得稅法第39條第1項但書規定，公司組織之營利事業列報前10年核定虧損本年度扣除額須符合「會計帳冊簿據完備」、「虧損及申報扣除年度均使用第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證」及「如期申報」3大要件者，始得認列。

該局指出，前揭所謂「如期申報」，依所得稅法第71條第1項本文及第76條第1項規定意旨，納稅義務人應於每年申報期限內，填具結算申報書，計算其應納之結算稅額，申報前自行繳納，故同法第39條第1項規定「如期申報」，自應涵蓋「如期繳納稅款並如期辦理結算申報」。

該局舉例說明，甲公司於106年5月31日辦理105年度營利事業所得稅結算申報，列報前10年核定虧損本年度扣除額2億餘元，經該局以甲公司遲至106年6月2日始繳納其105年度結算申報之應納稅額1萬4千元，不符合所得稅法第39條第1項但書「如期申報」規定之要件，否准認列。甲公司不服，申經復查、訴願未獲變更，提起行政訴訟，遞遭臺北高等行政法院判決甲公司敗訴。

該局呼籲，公司組織之營利事業申報前10年虧損扣除額時，應留意相關規定，以免因疏忽而無法適用盈虧互抵。

（聯絡人：法務一科審核員一組李審核員；電話：2311-3711分機1813）

 

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財政部臺北國稅局表示，財政部為因應國際間移轉訂價發展趨勢及有效防杜跨國避稅，並考量我國移轉訂價實務需求，於109年12月28日修正發布營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則（下稱移轉訂價查核準則）部分條文，增訂及修正無形資產及其他移轉訂價相關規範，自109年度營利事業所得稅結算申報案件適用。109年度營利事業所得稅結算申報期將至，為協助營利事業就其受控交易依移轉訂價查核準則相關規定備妥移轉訂價報告，該局特彙整應注意事項及移轉訂價查核準則修正重點如附表，提醒納稅義務人注意。

該局說明，營利事業109年度從事受控交易有下列情形之一者，於辦理109年度營利事業所得稅結算申報時，應依移轉訂價查核準則第22條第1項規定備妥移轉訂價報告：

一、營業收入淨額及非營業收入合計數（下稱收入總額）在新臺幣（下同）5億元以上且全年受控交易總額達2億元。

二、收入總額在3億元以上未達5億元且全年受控交易總額達2億元，並符合下列規定之一者：

(一)營利事業享有租稅優惠且依法申報實際抵減當年度營利事業所得稅結算申報應納稅額及前一年度未分配盈餘申報應加徵稅額之金額合計超過200萬元，或申報扣除前十年虧損超過800萬元。

(二)與境外關係人有交易。

該局呼籲，應備妥移轉訂價報告之營利事業，於稽徵機關進行調查時，應於書面調查函送達之日起1個月內提示移轉訂價報告，必要時得延長1個月。請營利事業於進行移轉訂價分析時，注意相關規定並按期限送交相關資料。

（聯絡人：審查一科簡股長；電話：2311-3711分機1308）

 

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財政部臺北國稅局表示，近期因受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，營利事業為協助防疫工作而以自行產製、進口或購買之額溫槍、護目鏡、隔離衣等產品捐贈予各級政府或所得稅法第11條第4項規定之機關或團體者，得依所得稅法第36條規定列為當年度捐贈費用，捐贈金額以該產品自行產製成本或購入成本認定。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第79條規定，若營利事業以自身產品、商品或其他資產贈送者，應於帳簿中載明贈送物品之名稱、數量及成本金額，並以產品、商品或其他資產之帳載成本，認定捐贈金額。若營利事業以購入商品贈送者，應取得統一發票，其屬向核准免用統一發票之小規模營利事業購入者，應取得普通收據，並以購入成本認定捐贈金額。

該局舉例說明，甲公司109年度為協助防疫工作，捐贈自製額溫槍10,000支及購買隔離衣10,000件予符合所得稅法第11條第4項規定之醫療機構，額溫槍每支產製成本700元，隔離衣每件購買成本1,000元，甲公司應按額溫槍產製成本及隔離衣購買成本合計17,000,000元(10,000支×每支700元＋10,000件×每件1,000元)認定捐贈金額，惟列報金額依所得稅法第36條第2項規定以不超過所得額百分之十為限。

該局呼籲，營利事業列報捐贈費用除捐贈對象應符合所得稅法相關規定外，亦請注意應取具之原始憑證及列支限額之計算，以免因不符規定遭剔除補稅。

（聯絡人：審查一科張股長；電話2311-3711分機1262）

 

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