財政部臺北國稅局表示，營利事業依擴大書面審核實施要點規定辦理營利事業所得稅結算申報，經稽徵機關發現有短、漏報營業收入情事時，依該要點第10點有關補稅處罰之規定，其成本已列報者，應按全額核定漏報所得額；其成本未列報者，得適用同業利潤標準之毛利率核計漏報所得額。但核定所得額，以不超過當年度全部營業收入淨額依同業利潤標準核定之所得額為限。

該局舉例說明，甲公司係經營室內裝修工程業（行業代號：4340-15），111年度採擴大書審辦理營利事業所得稅結算申報，原申報營業收入新臺幣（下同）500萬元，按該業擴大書審純益率7%計算課稅所得額35萬元及應納稅額7萬元，嗣經查獲甲公司短、漏報未列報成本之營業收入300萬元，爰依室內裝修工程業之同業利潤標準毛利率21%核計漏報所得額63萬元（300萬元*21%），惟加計原申報課稅所得額35萬元後之課稅所得額為98萬元（35萬元+63萬元），已超過當年度全部營業收入淨額依該業同業利潤標準淨利率10%核定之所得額80萬元[（500萬元+300萬元）*10%]，該局爰依同業利潤標準淨利率重新核定課稅所得額80萬元及應納稅額16萬元，扣除原已申報應納稅額7萬元後，補徵稅額9萬元，並依所得稅法第110條規定處罰。

該局呼籲，採擴大書審申報之營利事業，仍應檢視帳證是否齊全及有無漏報收入之情形，以免遭補稅處罰。

（聯絡人：營所稅組陳股長；電話2311-3711分機1308）

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業承包之工程若已建造完成並交付委建人使用，即屬完工，而非以取得工程驗收證明或保留款後，始計算認列工程損益。

該局進一步說明，營利事業所得稅查核準則第24條第4項規定，營利事業承包工程，其實際完工日期之認定，應以承造工程實際完成交由委建人受領之日期為準，如前揭日期無法查考時，其屬承造建築物工程，應以主管機關核發使用執照日期為準；其屬承造非建築物之工程者，應以委建人驗收日期為準。

該局舉例說明，甲公司係承作新建大樓門窗安裝工程之分包商，其110年度營利事業所得稅結算申報，以尚未取得承包商驗收證明及保留款為由，未列報其於108年承攬乙營造公司新建大樓之門窗安裝工程相關損益，惟經該局查核發現乙營造公司所承作之新建大樓主體工程已於110年度完工驗收，並連同甲公司承作之門窗安裝工程一併交付委建人受領使用，即屬完工，爰依前揭規定調增應於110年度認列之工程損益新臺幣（下同）1,500萬元，補徵稅額300萬元。

該局呼籲，營利事業承包工程，應注意實際完工日期之相關規定，以免影響損益計算，而遭調整補稅。

（聯絡人：營所稅組許股長；電話2311-3711分機1262）

 

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財政部臺北國稅局表示，112年度營利事業所得稅結算申報期間自113年5月1日起至5月31日止，營利事業就其相關收入，除有法令特別規定外，均應併入營利事業所得稅申報，以免受罰。

該局說明，部分營利事業常因誤解法令或疏忽，致發生短漏報收入之違章情形，為免營利事業因漏報所得，而遭補稅處罰，特別列舉以下經常發生短漏報收入之型態，提醒營利事業務必留意相關申報規定，並勿遺漏：

一、各級政府各項補助款收入（法律明定免稅者除外）。

二、保險理賠收入。

三、金融機構利息收入。

四、結清領回已提撥之勞工退休準備金專戶賸餘款收入。

五、外銷出口收入。

六、海關退稅收入。

七、違約金收入。

八、退還減徵貨物稅收入。

該局呼籲，營利事業於辦理結算時，應特別注意審視申報情形，避免短漏報各項收入，惟申報後倘發現有短漏報所得情事，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，主動向稽徵機關補報及補繳所漏稅款，可加息免罰。如有稅務疑問，請洽詢轄區國稅局分局、稽徵所查詢相關規定或撥打免費服務電話0800-000-321洽詢。

（聯絡人：法務組陳股長；電話2311-3711分機2071）

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業應保持足以正確計算其所得額之憑證與會計紀錄，若於稽徵機關進行調查或復查時，未提示有關各種證明所得額之帳簿文據，或雖提示卻不完全，稽徵機關將依同業利潤標準核定所得額。

該局說明，所得稅法第21條規定，營利事業應保持足以正確計算其營利事業所得額之帳簿憑證及會計紀錄。商業會計法第23條規定，商業必須設置之會計帳簿，為普通序時帳簿及總分類帳簿。同法第18條第1項規定，商業應根據原始憑證，編製記帳憑證，根據記帳憑證，登入會計帳簿。另依所得稅法第83條規定，稽徵機關進行調查或復查時，納稅義務人應提示有關各種證明所得額之帳簿、文據；其未提示者，稽徵機關得依查得之資料或同業利潤標準，核定其所得額。所謂未提示，兼指帳簿文據全部未提示，或雖提示而有不完全、不健全或不相符者均有其適用。

該局指出，轄內甲公司係經營其他電腦相關服務業，109年度營利事業所得稅結算申報，列報營業收入淨額2億餘元，全年所得額3仟餘萬元，經該局調帳查核，以其雖提示總分類帳及銷貨統一發票存根聯等證明文件，惟記帳傳票所根據之原始憑證多有缺漏或僅留存影本情事，乃依其行業類別之同業利潤標準淨利率29%，按營業收入淨額核定所得額6仟餘萬元，補徵稅額6百餘萬元。甲公司不服，復查主張依其會計帳簿進銷數字尚可勾稽，申請重新查明認定，經該局認定甲公司未依規定取具合法憑證，相關會計帳簿結算帳目，難認登載計算有據，於復查階段再請甲公司提示完整之記帳憑證，甲公司逾期仍未提示，遂駁回甲公司之復查申請。

該局呼籲，營利事業應建立良好健全之會計制度，並詳實記載交易事項及成本費用，對於進貨、銷貨、存貨或原、物料之領用、耗用要詳實記錄，原始憑證亦應保存完整，以免年度結算申報時，無法提供詳實資料供核，而被依法調整所得額而遭補稅。

（聯絡人：法務組張審核員；電話23113711分機1862）

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業列報贈送樣品之廣告費，應依營利事業所得稅查核準則（下稱查核準則）第78條規定，取具相關證明文件，始得認列。

該局說明，依查核準則第78條規定，營利事業購入樣品、物品作為贈送者，應取具統一發票或普通收據為憑;其係以本身產品或商品作為樣品、贈品或獎品者，應於帳簿中載明贈送物品之名稱、數量及成本金額。贈送樣品並應取得受贈人書有樣品品名、數量之收據，方得列支廣告費。

該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅結算申報案件，列報廣告費新臺幣（下同）400萬元，經甲公司說明係將商品存貨作為樣品贈送顧客轉列為廣告費，惟甲公司僅提示內部產品出貨單，未能提供受贈人出具書有樣品品名、數量之收據，核與前揭規定不符，案經剔除所列報之廣告費400萬元，補稅80萬元。

該局呼籲，營利事業列報贈送樣品之廣告費，應特別留意相關法令規範須備妥之證明文件，以免因不符規定而遭調整補稅。

（聯絡人：營所稅組葉股長；電話2311-3711分機1273）

 

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