財政部臺北國稅局表示，營業人購買貨物或勞務支付之進項稅額，並依法申報扣抵銷項稅額，嗣因該筆交易發生進貨退出或折讓而收回營業稅額，營業人應於事實發生之當期進項稅額中扣減之。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法相關規定，營業人當期銷項稅額扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付稅額。營業人為供本業及附屬業務使用而購買貨物或勞務，並依法申報進項稅額後，如發生進貨退出或折讓而收回之營業稅額，係屬原申報進項稅額之減少，營業人應於事實發生之當期進項稅額扣減之，避免因進項稅額多計而短漏營業稅額。

該局舉例說明，甲公司於112年10月28日向乙公司購買筆記型電腦10臺，並取具統一發票銷售額計新臺幣（下同）420,000元、營業稅額21,000元，甲公司申報112年9-10月營業稅時，已列報該筆進項稅額。嗣於112年12月15日時，甲公司向乙公司辦理其中5臺筆記型電腦退貨，並出具銷售額210,000元、營業稅額10,500元之銷貨退回、進貨退出或折讓證明單交付乙公司，甲公司應於當期（112年11-12月）申報扣減進項稅額10,500元。

該局提醒，營業人已申報之進項稅額，發生進貨退出或折讓時，如因一時不察漏未申報扣減進項稅額者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所在地國稅局分局、稽徵所或服務處補報及補繳所漏稅額，得加計利息免予處罰。

（聯絡人：銷售稅組廖股長；電話2311-3711分機1850）

 

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財政部臺北國稅局表示，獨資組織之營利事業變更負責人時，原負責人將存貨及固定資產等移轉與新負責人，依加值型及非加值型營業稅法規定，視為銷售貨物，應開立統一發票並報繳營業稅。

邇來有民眾來電詢問，獨資組織變更負責人，是否需開立統一發票？該局說明，獨資組織雖以所經營之商號名義營業，惟實際上仍屬個人之事業，應以該自然人為權利義務主體，獨資組織變更負責人時，權利義務主體也隨之變更，因此變更負責人時，其存貨及固定資產等移轉，應視為銷售貨物開立統一發票交付與新負責人，並自轉讓之日起15日內報繳營業稅。至新負責人取得該統一發票所支付之進項稅額，可依規定申報扣抵銷項稅額。

該局舉例說明，甲君就其獨資商號讓渡與乙君，同時將該商號帳上存貨800萬元及固定資產200萬元一併移轉，惟漏開立統一發票交付與乙君，致未報繳營業稅，依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款規定，除補徵營業稅款50萬元，並按所漏稅額處以罰鍰。另乙君涉未依規定取得進項憑證，依稅捐稽徵法第44條規定處行為罰。

該局呼籲，營業人如有上述漏開立統一發票情形者，於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，主動向所轄稽徵機關補申報，並補繳應納稅額及加計利息，以免日後遭查獲補稅並處以罰鍰。

（聯絡人：銷售稅組呂股長；電話02-23113711分機1830）

 

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財政部臺北國稅局表示，藥局除銷售依醫師處方箋調劑藥品不課徵營業稅外，如銷售其他藥品、保健食品或日常生活用品等貨物，仍應依法課徵營業稅。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第1條規定，在我國境內銷售貨物或勞務，應依法課徵營業稅。又同法第3條第2項但書及同法施行細則第6條規定，執行業務者提供其專業性勞務非屬營業稅課稅範圍；藥局銷售依醫師處方箋調劑藥品之調劑費及藥品費，因屬主持藥師之執行業務所得，尚無課徵營業稅問題。惟藥局如兼營其他藥品、保健食品或日常生活用品等貨物之銷售者，該銷售行為與一般營業人無異，應依法課徵營業稅。

該局舉例說明，甲藥局原為專營藥品調劑業務，尚無課徵營業稅問題，免辦理稅籍登記。嗣後甲藥局為拓展業務，開始銷售成藥、保健食品、奶粉及紙尿褲等貨物，卻未向稅捐稽徵機關辦理稅籍登記及報繳營業稅。經稅捐稽徵機關查獲後，除對該藥局補徵所漏營業稅外，並就其違章情事裁處罰鍰。

該局提醒，藥局如有銷售藥品調劑以外之貨物，而尚未辦理稅籍登記者，應即向所轄稅捐稽徵機關申請補辦，並依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳所漏營業稅及利息，以免因違反規定而遭補稅處罰。

（聯絡人：銷售稅組廖股長；電話23113711分機1850）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人銷貨附送之贈品或舉辦抽獎贈送獎品，除應設帳記載外，可免開立統一發票。

該局說明，營業人以其產製、進口或購買之貨物無償移轉他人，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款後段規定，應視為銷售貨物開立統一發票。惟當此無償移轉之貨物係屬供本業及附屬業務使用之贈送樣品、辦理抽獎贈送獎品、銷貨附送贈品、及依合約規定售後服務免費換修零件者，營業人如依視為銷售規定開立統一發票給自己，於申報銷項稅額之同時，又可同額申報進項稅額，為簡化作業，除應設帳記載外，可免開立統一發票。

該局舉例說明，甲寢具公司為促銷商品舉辦年終回饋，消費者購買雙人床包四件組即贈送枕頭套1組，甲公司贈送枕頭套給消費者時，因隨貨附贈屬供本業及附屬業務使用，依上開說明應設帳記載，可免開立統一發票。惟若甲公司將購買作為贈品使用之貨物轉供自用或無償移轉他人所有，則應視為銷售按時價開立統一發票，並報繳營業稅。

該局呼籲，請營業人自行檢視，如有將贈品轉供自用或無償移轉他人所有，而未依規定開立統一發票並報繳營業稅者，只要在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所轄稽徵機關補報及補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

（聯絡人：銷售稅組剡股長；電話2311-3711分機1810）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人兼營投資業務，年度中取得之股利收入，於申報當年度最後一期營業稅，應彙總列入免稅銷售額，並填寫「兼營營業人營業稅額調整計算表」，按當年度不得扣抵比例調整稅額，併同該期營業稅額辦理申報繳納。

該局說明，依財政部78年5月22日台財稅第780651695號函，兼營投資業務之營業人於年度中所取得之股利收入，為簡化報繳手續，得暫免列入當期營業稅之免稅銷售額申報，俟年度結束，將全年度之股利收入，彙總併入當年度最後一期營業稅之免稅銷售額申報計算應納或溢付稅額，並依「兼營營業人營業稅額計算辦法」（以下簡稱兼營辦法）之規定，按當年度不得扣抵比例計算調整稅額，併同繳納。

該局指出，日前查獲A公司為依兼營辦法規定之兼營營業人，於辦理111年11－12月(期)營業稅申報時，雖已依前揭兼營辦法規定，計算當期不得扣抵之進項稅額，惟漏未將其投資國內有價證券所獲配之現金股利3,000,000元及投資國外營利事業取得之股利收入1,000,000元列入免稅銷售額，併同調整當年度進項稅額不得扣抵比例，致虛報進項稅額，除遭補稅外，尚應依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第5款規定裁處罰鍰。

該局呼籲，兼營投資業務之營業人取得投資國內及國外有價證券獲配之現金股利及未分配盈餘轉增資之股票股利，均應彙總併入當年度最後一期營業稅免稅銷售額，計算不得扣抵之進項稅額，如因疏忽或不諳法令致未依規定計算調整稅額者，在未經檢舉或稽徵機關進行調查前，自動補報及補繳所漏稅款並加計利息者，可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

（聯絡人：法務組詹審核員；電話2311-3711分機2014）

 

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