財政部臺北國稅局表示，有銷售經認可免徵營業稅圖書出版品之營業人，於辦理110年3-4月(期)營業稅申報時，應改採用兼營免稅稅額計算之營業人銷售額與稅額申報書(下稱403申報書)。

該局說明，文化藝術事業減免營業稅及娛樂稅辦法業於110年1月29日修正發布，自110年3月1日起，文化藝術事業經營與「文化藝術獎助條例」第2條事務有關之圖書出版品出版或進口業者，得就其所出版或進口之圖書出版品(編有國際標準書號ISBN或電子書國際標準書號E-ISBN)銷售收入，向文化部申請免徵營業稅之認可；另依同辦法第7條第2項及第11條第2項規定，前開圖書出版品經認可後，除出版或進口商得就該等圖書之銷售收入免徵營業稅外，產業鏈中下游之經銷和零售業者(如書店、賣場、便利超商等)，就該圖書之銷售收入亦得直接免徵營業稅。是以，自110年3月1日起，營業人銷售經認可免徵營業稅之圖書出版品，應開立免稅發票。

該局指出，依加值型及非加值型營業稅法第19條第2項及第3項規定，營業人專營銷售免稅貨物或勞務，其進項稅額不得扣抵銷項稅額；如係兼營應稅及免稅貨物之營業人，應依兼營營業人營業稅額計算辦法規定，按各該期間免稅銷售淨額占全部銷售淨額之比例，計算當期不得扣抵之比例，於各期進項稅額中減除之。是以，前揭銷售經認可免徵營業稅圖書出版品之營業人，自110年3月1日起，於辦理各期營業稅申報時，應改以403申報書，如係專營免徵營業稅圖書出版品之營業人，其進項稅額不得申報扣抵；惟如係兼營銷售免徵營業稅圖書出版品之營業人，其進項稅額應按比例計算得申報扣抵之金額。

該局舉例說明，甲營業人於110年3-4月間銷售圖書總計510,000元(含免稅圖書之銷售額300,000元、應稅圖書之銷售額200,000及稅額10,000元)，該期間得扣抵之進項憑證其進項稅額合計為8,000元，甲營業人辦理該期別營業稅申報時應計算進項稅額不得扣抵之比例為60%(=300,000/500,000)，其當期得扣抵之進項稅額為3,200元〔=8,000*(1-60%)〕，是以其當期營業稅應納稅額為6,800元(=銷項稅額10,000-進項稅額3,200)。

該局呼籲，有銷售經認可免徵營業稅圖書出版品之營業人應留意，自申報110年3-4月(期)營業稅起，應改以403申報書辦理營業稅申報，且各期之進項稅額應按比例計算得申報扣抵之金額；惟如該等營業人帳簿記載完備，能明確區分所購買貨物、勞務或進口貨物之實際用途者，亦得採直接扣抵法，按貨物或勞務之實際用途計算進項稅額可扣抵銷項稅額之金額，惟於辦理營業稅申報時應加填「兼營營業人採用直接扣抵法進項稅額分攤明細表」。該局也提醒營業人，經採用直接扣抵法後3年內不得變更。

（聯絡人：沈審核員；電話2311-3711分機2576）

 

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財政部臺北國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法第35條第1項規定，營業人除本法另有規定外，不論有無銷售額，應以每2月為1期，於次期開始15日內，填具規定格式之申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。其有應納稅額者，應先向公庫繳納後，檢同繳納收據一併申報。

該局指出，營業人未依規定期限申報銷售額或統一發票明細表，其未逾30日者，每逾2日按應納稅額加徵1%滯報金，該金額不得少於新臺幣（以下同）1千2百元，最多不得超過1萬2千元；其逾30日者，按核定應納稅額加徵30%怠報金，該金額不得少於3千元，最多不得超過3萬元。其無應納稅額者，滯報金為1千2百元，怠報金為3千元。

該局舉例說明，甲公司109年9至10月間因銷售額為0元，漏未於同年11月15日前申報營業稅，遲至同年12月10日始補辦申報，因尚未逾30日，經國稅局依法加徵滯報金1千2百元。

該局呼籲，使用統一發票之營業人如當期無銷售額，仍應依限申報銷售額或統一發票明細表，以免逾期受罰，營業人亦可利用網路申報，節省人工申報之時間成本，節能減碳、省時又便利。

（聯絡人：審查四科賴股長；電話2311-3711分機2530）

 

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財政部臺北國稅局表示，眼科診所銷售眼鏡、皮膚科診所銷售保養品及動物醫院銷售寵物用品、提供寵物美容服務等，應依法辦理稅籍登記並課徵營業稅。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務者，應依法課徵營業稅。同法第3條第2項但書及同法施行細則第6條規定，執行業務者提供其專業性勞務非屬營業稅課稅範圍。

該局指出，坊間部分眼科診所除作眼疾之治療以外，同時兼銷售眼鏡等相關產品，因診所銷售眼鏡之行為，已超出營業稅法第3條第2項但書規定「執行業務者提供其專業性勞務」之範圍，應就銷售眼鏡部分，依規定辦理稅籍登記並課徵營業稅，經核定使用統一發票者，則應依規定開立統一發票。

該局進一步說明，類此型態如皮膚科診所兼營保養品銷售、牙醫診所兼營牙膏、牙刷銷售及動物醫院兼營寵物用品銷售、寵物美容、寵物旅社等業務，皆應依規定就銷售貨物或勞務部分辦理稅籍登記，並課徵營業稅。

該局呼籲，診所如有上開銷售貨物或勞務之情形者，應儘速向所在地稽徵機關辦理稅籍登記並依法報繳營業稅，以免遭查獲補稅處罰。

（聯絡人：審查四科剡股長；電話2311-3711分機2510）

 

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財政部臺北國稅局表示，隨著防疫新生活來臨，遠距辦公、線上學習、社群網站、外送平台等電子勞務需求大幅增加，如果提供電子勞務之境外電商在我國境內無固定營業場所，應於銷售電子勞務予我國境內自然人之年銷售額逾新臺幣(下同)48萬元時，至財政部稅務入口網線上申請稅籍登記，開立雲端發票報繳營業稅。

該局進一步說明，前述所稱「電子勞務」，包含以下三種勞務：

一、經由網路或其他電子方式傳輸，提供下載儲存至電腦、智慧型手機、平板電腦、穿戴式電子設備或其他行動裝置使用之勞務。

二、不須下載儲存於任何裝置而於網路或其他電子方式提供使用之勞務，包括線上遊戲、廣告、視訊瀏覽、音頻廣播、社交網站、線上資訊內容(如電影、電視劇、音樂、課程、問券製作、資料庫等)或其他互動式溝通使用之勞務。

三、經由網路或其他電子方式提供而於實體地點使用之勞務，例如叫車平台、訂房平台、線上售票網站等。

該局呼籲，境外電商營業人有銷售上開電子勞務予境內自然人，且年銷售額逾48萬元，惟未依規定辦理稅籍登記者，應處3千元以上3萬元以下罰鍰。請境外電商營業人自行檢視是否已達我國申請稅籍登記標準，如有短漏開發票及漏報銷售額之情事，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，應儘速至財政部稅務入口網補辦稅籍登記並自動補報補繳所漏稅款，除加計利息外，可免予處罰。

（聯絡人：審查四科廖股長；電話2311-3711分機2550）

 

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財政部臺北國稅局表示，經營實體店面且使用電子發票營業人，應留意是否具備可正確讀取共通性載具之條碼掃描機具或設備，並確保電子發票可連結至買受人持有之載具，且以不列印電子發票證明聯為原則，便利消費者索取雲端發票。

該局說明，依電子發票實施作業要點規定，經營實體店面且使用電子發票營業人銷售貨物或勞務，消費者如果以手機條碼或自然人憑證條碼(即共通性載具)索取雲端發票，營業人不得拒絕。惟目前有部分店家因未依規定備妥可讀取共通性載具之掃描機具、設備或結帳人員不諳操作方式等原因，以致消費者無法順利索取雲端發票，而喪失雲端發票專屬獎之對獎資格。

該局指出，為鼓勵民眾消費時以載具儲存雲端發票且不列印出來電子發票證明聯，財政部推出專屬雲端發票使用者的獎項，民眾索取雲端發票除了可以對原本統一發票特別獎、特獎及頭獎至六獎等一般獎項外，還額外享有雲端發票專屬100萬元獎、2,000元獎及500元獎的對獎機會，大大提高了中獎機會。

該局呼籲，經營實體店面且使用電子發票營業人應具備讀取共通性載具之條碼掃描機具、設備，並加強員工教育訓練，提醒民眾使用載具，以維護民眾索取雲端發票進而享有雲端發票專屬獎對獎權益。營業人開立雲端發票除有助降低其營業成本，也可讓索取雲端發票的民眾享有雙重中獎機會，同時落實政府節能減碳政策，創造店家、民眾及政府多贏的局面。

（聯絡人：審查四科賴股長；電話2311-3711分機2530）

 

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