財政部臺北國稅局表示，捐贈被繼承人之遺產予公益慈善團體，依遺產及贈與稅法第16條第1項第3款規定，該團體須為財團法人組織且於被繼承人死亡時已依法登記設立，並符合行政院規定之「捐贈教育文化公益慈善宗教團體祭祀公業財團法人財產不計入遺產總額或贈與總額適用標準」，得不計入遺產總額。

該局說明，上開行政院規定之標準，主要為：

（一）除為其創設目的而從事之各種活動所支付之必要費用外，不以任何方式對特定之人給予特殊利益。

（二）其章程中明定該組織於解散後，其賸餘財產應歸屬該組織所在地之地方自治團體，或政府主管機關指定或核定之機關團體。

（三）捐贈人、受遺贈人、繼承人及各該人之配偶及三親等以內之親屬擔任董事或監事，人數不超過全體董事或監事人數之三分之一。

（四）其無經營與其創設目的無關之業務。

（五）依其創設目的經營業務，辦理具有成績，經主管機關證明。

（六）其受贈時經稽徵機關核定之最近1年本身之所得及其附屬作業組織之所得，除銷售貨物或勞務之所得外，經核定免納所得稅。

該局進一步說明，納稅義務人主張前揭不計入遺產總額事項，應檢附財團法人同意受贈之證明、登記證書、組織章程、董監事名冊、主管機關核發辦理具有成績之證明文件及受贈單位最近1年核定免稅之「機關團體作業組織所得決算申報核定通知書」或免辦申報之證明文件等資料。

該局提醒納稅義務人，列報不計入遺產總額之捐贈財產，宜注意相關規定，若仍有疑義或不諳稅法規定者，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局，以維護自身權益。

（聯絡人：審查二科陳股長；電話2311-3711分機1561）

 

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財政部臺北國稅局表示，繼承人為未滿20歲之子女者，於計算被繼承人遺產稅時，每人可自遺產總額中扣除50萬元外，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣50萬元。

該局說明，依遺產及贈與稅法第17條第1項第2款規定，繼承人為直系血親卑親屬者，每人得自遺產總額中扣除50萬元。其有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣50萬元；又距滿20歲之年數，不滿1年或餘數不滿1年者，以1年計算。但親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者，扣除之數額以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。

該局舉例說明，被繼承人甲君於109年5月30日死亡，其2名成年子女（原可扣除金額100萬元=50萬元x2)均依法拋棄繼承權，由次親等卑親屬乙君及丙君等2名未成年孫子女繼承，乙君及丙君分別於91年12月1日及93年3月20日出生，經核算扣除額為450萬元（計算如下），惟可扣除之數額以甲君2名子女原得扣除之100萬元為限。至於次親等直系血親卑親屬乙君及丙君繼承扣除額計算如下：

（一）乙君加扣年數：

乙君於91年12月1日出生，於111年12月1日滿20歲，距被繼承人109年5月30日死亡，得加扣年數3年。

（二）丙君加扣年數：

丙君於93年3月20日出生，於113年3月20日滿20歲，距被繼承人109年5月30日死亡，得加扣年數4年。

（三）次親等直系血親卑親屬繼承扣除額：

50萬元x(乙君+丙君+加扣年數）=50萬元X〔1+1+(3+4)〕=450萬元。

該局提醒納稅義務人，列報遺產稅直系血親卑親屬之扣除額，宜注意相關規定，若有疑義或不諳稅法規定者，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局，以維護自身權益。

（聯絡人：審查二科陳股長；電話2311-3711分機1561）

 

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財政部臺北國稅局表示，民眾贈與財產，不論是動產或不動產，均應以訂立贈與契約書立約日期為贈與行為發生日，並認定贈與所屬年度，依法計算該年度累計贈與金額是否超過贈與稅免稅額（現行為220萬元），並於超過免稅額之贈與行為發生後30日內向國稅局申報贈與稅。

該局說明，依照遺產及贈與稅法第4條第2項規定，贈與係指財產所有人以自己之財產無償給與他人，經他人允受而生效力之行為；亦即不論贈與動產或不動產，只要當事人間贈與意思合致，贈與人即應依法報繳贈與稅，而贈與之時點即為贈與契約書立約日，提醒民眾，個人贈與標的如果是不動產，贈與稅未繳清前，依法不得辦理贈與移轉登記。

該局舉例說明，甲於109年12月21日向國稅局辦理109年度贈與A地予其子之贈與稅申報，因A地之公告土地現值200萬元低於免稅額220萬元，甲取得贈與稅免稅證明書後，於109年12月30日向地政機關辦竣所有權移轉登記。嗣甲於110年1月5日向國稅局辦理110年度贈與B地予其女之贈與稅申報，以B地之公告土地現值210萬元亦低於免稅額220萬元，申報贈與淨額及贈與稅額均為0元，惟經承辦人核對後向甲解釋，其贈與B地予女之贈與契約書立約日為109年12月10日，贈與年度應為109年度，而非110年度；即該2次贈與均屬109年度之贈與，贈與金額應合併計算，故109年度贈與土地之公告土地現值合計410萬元（A地200萬元＋B地210萬元），減除免稅額220萬元後，贈與淨額為190萬元，贈與稅額應該是19萬元。

該局呼籲，贈與總額及贈與稅是按年計算課徵，民眾應以贈與契約書之立約日來認定贈與行為發生日及贈與所屬年度，並據以計算同一年度累計贈與金額是否超過免稅額，以免申報錯誤。

（聯絡人：法務二科洪審核員；電話2311-3711分機1905）

 

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財政部臺北國稅局表示，繼承人欲以被繼承人所遺存款繳納遺產稅，如無法取得全體繼承人同意，可參照遺產及贈與稅法第30條第7項「多數決」規定，向國稅局提出申請。

該局說明，遺產稅之繳納係以現金為原則，於繳納遺產稅時，遺產中之存款自應優先於其他種類的遺產，惟遺產為全體繼承人公同共有，為兼顧納稅義務人權益並利稅款徵起，當未能取具全體繼承人同意以遺產存款抵繳時，得由繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意，或繼承人之應繼分合計逾2/3之同意提出申請，不受民法第828條第3項公同共有物之處分及其他之權利行使，除法律另有規定外，應得全體公同共有人同意之限制。

該局舉例說明，被繼承人甲君遺產稅應納稅額為300萬元，遺產中有存款500萬元，甲君之繼承人為子女A、B、C計3人，其中繼承人B、C(應繼分合計2/3)申請以甲君遺產中存款繳納遺產稅，符合遺產及贈與稅法第30條第7項繼承人過半數及其應繼分合計過半數同意之情形，稽徵機關於應納遺產稅額(300萬元)之範圍內，可核發遺產稅同意移轉證明書，供繼承人向金融機構辦理遺產存款轉帳繳稅事宜。

該局特別提醒，遺產為繼承人公同共有，公同共有物之處分及其他之權利行使，原則上應得公同共有人全體之同意，惟若符合遺產及贈與稅法第30條第7項多數決規定時，繼承人亦得向稽徵機關申請以繼承存款繳納遺產稅，以早日完納稅捐，維護自身權益。

（聯絡人：徵收科李股長；電話2311-3711分機2006）

 

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財政部臺北國稅局表示，被繼承人死亡遺有財產，其遺產稅之納稅義務人具有正當理由不能如期申報者，應於申報期限屆滿前，申請延長申報期限，延長期限以3個月為限，但因不可抗力或其他有特殊之事由者，得由稽徵機關視實際情形核定之。

該局說明，依遺產及贈與稅法第23條及第26條規定，被繼承人死亡遺有財產者，納稅義務人應於被繼承人死亡之日起6個月內，向戶籍所在地主管稽徵機關辦理遺產稅申報。遺產稅納稅義務人具有正當理由不能如期申報者，應於遺產稅申報期限屆滿前，以書面申請延長，並以3個月為限。但因不可抗力或其他有特殊之事由者，得由稽徵機關視實際情形核定之。

該局舉例說明，被繼承人甲於109年3月30日死亡，遺產稅申報期限至109年9月30日止，甲遺有繼承人乙、丙及丁，均長期居留美國，繼承人乙於109年7月15日申請並經該局第1次核准遺產稅申報期限展延至109年12月30日。惟因全體繼承人均在美國，且因新冠肺炎疫情關係，於109年12月30日前仍無法入境自行申報，亦無法取得經駐外單位驗證之委任書委託境內第3人代為申報，乙遂於109年12月20日至臺北國稅局官方網站線上申請遺產稅延期申報，經該局查證屬實，第2次核准延長申報期限至110年3月30日。

該局提醒遺產稅納稅義務人，申請延長申報期限者，宜注意相關規定，若仍有疑義或不諳稅法規定者，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局，以維護自身權益。

（聯絡人：審查二科陳股長；電話2311-3711分機1561）

 

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