財政部臺北國稅局表示，民眾出租房屋收取租金，無論承租人是營業人或個人，均應依法申報綜合所得稅，不因承租人有無填報扣(免)繳憑單資料而有不同，倘民眾涉有漏報情事，將依法裁罰。

該局舉例，甲君辦理108年度綜合所得稅結算申報，漏報出租予個人之租賃所得483,360元，經該局按所漏稅額96,672元處0.5倍罰鍰48,336元。甲君主張因出租予個人之租賃所得並無扣繳憑單可參，致未申報租賃所得，並非故意漏報，請准予從輕裁罰。經該局以綜合所得稅結算申報係採自動報繳制，納稅義務人有所得即有據實申報之公法義務，尚不能以非屬扣(免)繳憑單資料所得為由，卸其依法申報之責，甲君未就實際所得申報，致漏報系爭租賃所得核有過失，該局按所漏稅額96,672元處0.5倍罰鍰48,336元，實已考量甲君違章程度所為之適切裁罰，原處罰鍰並無違誤，爰予維持。

該局特別呼籲，綜合所得稅係採自行申報制，納稅義務人依法即負有據實申報之公法義務，對申報內容應盡詳實申報之責，申報時請務必再次確認切勿短漏報，以免受罰。

（聯絡人：法務二科劉股長；電話2311-3711分機1931）

 

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財政部臺北國稅局表示，繼承人可申請以被繼承人所遺存款繳納遺產稅，如無法取得全體繼承人同意，可比照遺產及贈與稅法第30條第7項「多數決」規定，向國稅局提出申請。

該局說明，稅款繳納應以現金為原則，被繼承人之遺產留有存款，繼承人自應優先用以繳納遺產稅，為兼顧納稅義務人權益並利稅款徵起，當未能取具全體繼承人同意以存款遺產繳納時，得由繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意，或繼承人之應繼分合計逾三分之二之同意提出申請，以避免逾期繳納稅款而須額外負擔加徵之滯納金及滯納利息。

該局舉例說明，被繼承人甲君遺產稅應納稅額為新臺幣(下同)300萬元，遺產中有存款500萬元，甲君之繼承人為其子女A、B、C、D、E、F計6人，其中繼承人A、B、D、E、F(應繼分合計六分之五)申請以甲君之存款遺產300萬元繳納遺產稅，因繼承人之應繼分合計已逾三分之二，稽徵機關於應納遺產稅額(300萬元)範圍內，可核發遺產稅同意移轉證明書，供繼承人向金融機構辦理存款遺產轉帳繳稅事宜。

該局呼籲，納稅義務人對於被繼承人遺產稅如逾繳納期限未繳納，除每逾3日加徵應納稅額1%滯納金外，逾30日仍未繳納者國稅局將移送強制執行，並就應納稅款自滯納期限屆滿之次日起，至納稅義務人繳納之日止，依郵政儲金1年期定期儲金固定利率，按日加計利息，請納稅義務人務必如期繳納稅款，以免影響自身權益。

（聯絡人：徵收科林股長；電話2311-3711分機2006）

 

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財政部臺北國稅局表示，納稅義務人列報扶養已成年子女之免稅額時，尚不得以該子女失業、無收入或正在補習準備考試，作為符合所得稅法第17條第1項第1款第2目規定所稱無謀生能力之理由。

該局說明，依財政部109年3月26日台財稅字第10904516510號令規定，納稅義務人如欲列報扶養已成年而無謀生能力之子女免稅額，須符合下列條件之一：（一）因身體障礙、精神障礙、智能障礙、重大疾病就醫療養或須長期治療等，經取具醫院證明，且不能自謀生活或無能力從事工作者。（二）符合衛生福利部依所得稅法第17條第1項第2款第3目之7規定公告須長期照顧之身心失能者，且不能自謀生活或無能力從事工作者。（三）受監護宣告，尚未撤銷者。

該局舉例說明，甲君108年度綜合所得稅結算申報，列報扶養已成年子女A君（77年次）及B君（79年次）免稅額，經該局以不符合規定，否准認列。甲君不服，主張A君及B君申報年度因失業無收入即等於無謀生能力，應准予列報，申請復查。案經該局以A君及B君均無取具醫院證明為身心障礙、患有重大疾病或身心失能等由，致無能力維持生活或從事工作之情事，且甲君亦未提示A君及B君符合前揭無謀生能力之相關證明文件，尚難僅以渠等無收入，據為認定無謀生能力，復查爰予駁回。

該局呼籲，納稅義務人列報扶養親屬免稅額時，應注意是否有合乎所得稅法相關法令規定，以免事後遭補繳稅額。

（聯絡人：法務二科　林股長　電話：23113711分機1911）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人發生無進貨事實虛報進項稅額之違章情形，若僅補繳部分所漏稅款，無法依稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表(以下簡稱裁罰倍數參考表)規定降低裁罰倍數。

該局指出，依裁罰倍數參考表規定，營業人無進貨事實虛報進項稅額，係按所漏稅額處2.5倍罰鍰，但於裁罰處分核定前或於復查決定前已補繳稅款者，裁罰倍數則分別降低為1.5倍及2倍。依財政部100年3月7日台財稅字第09900535810號令(以下簡稱財政部100年令)規定，裁罰倍數參考表所稱「已補繳稅款」，係指所漏稅款已「全部補繳完竣」。

該局舉例說明，甲公司107年6月至10月間無進貨事實，取具不實統一發票，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額，經該局核定補徵營業稅額1,239,623元，並處2.5倍罰鍰3,099,057元。甲公司不服，申請復查，主張已於復查決定前補繳稅款1,000,000元，可依裁罰倍數參考表規定按繳納金額占全部繳納稅款相對金額比例降低裁罰倍數。惟依前揭財政部100年令規定，甲公司並未補繳全部所漏稅款，仍應按所漏稅額處2.5倍罰鍰。嗣經該局輔導，甲公司將賸餘239,623元稅款全部繳清，復查決定爰改按所漏稅額處2倍罰鍰為2,479,246元，追減罰鍰619,811元(3,099,057元-2,479,246元)。

該局呼籲營業人應依規定取具實際交易對象之統一發票，以免經稽徵機關查獲而遭補稅處罰。

（聯絡人：法務一科 李審核員；電話2311-3711分機1859）

 

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財政部臺北國稅局表示，為鼓勵機關(構)、事業單位、學校、法人、團體(統稱雇主)積極參與防疫，嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例(下稱紓困特別條例)第4條規定，雇主給付員工防疫隔離假、防疫照顧假或疫苗接種假期間之薪資，得以給付薪資金額減除政府補助款後金額之200%(下稱薪資加倍減除)自當年度所得稅申報之所得額中減除；但已適用其他法律規定之租稅優惠者，不適用之。

該局說明，雇主得適用薪資加倍減除之範圍，包含依紓困特別條例第3條第3項規定，給付員工因集中(居家)檢疫或隔離，或為照顧生活不能自理之受隔離或檢疫家屬而請「防疫隔離假」期間之薪資;或雇主給付員工依中央流行疫情指揮中心(下稱指揮中心)指揮官所為應變處置指示而得請「防疫照顧假」或「疫苗接種假」期間之薪資。前述所稱「防疫照顧假」，係指員工於家屬因疫情停課、托嬰中心、居家托育服務及早期療育機構停止收托、社區式長照機構及身心障礙者日間照顧暫停服務、庇護性就業之身心障礙者因疫情影響致無法工作等期間，有親自照顧需求而得申請之假別；至「疫苗接種假」，係指自110年5月5日起，員工為接種疫苗或為避免接種發生不良反應，自接種之日起至接種次日24時止而得申請之假別。

該局指出，依紓困特別條例第4條授權訂定之「嚴重特殊傳染性肺炎員工防疫隔離假薪資費用加倍減除辦法」規定，雇主適用上開假別給付之薪資加倍減除優惠時，應特別注意須先扣除政府補助款，並以申報減除當年度依所得稅法第14條第1項第2類、第10類或第24條規定計算之所得額至零為限。茲舉例說明，甲君係A公司所聘僱之月制型勞工，月薪總額為60,000元、換算1日薪資為2,000元(60,000元/30天)，甲君於110年6月1日至110年6月14日經衛生主管機關認定應接受居家隔離，其隔離期間遇例假日及休假日（6/5～6/6、6/12～6/14）共5日，甲君請防疫隔離假之日數為9日，A公司得依實際負擔之薪資計算適用薪資加倍減除之金額如下表：

該局提醒，營利事業應於辦理110年度營利事業所得稅結算申報時，依規定格式填報申報書及租稅減免附冊，並檢附員工請假證明、各級衛生主管機關開立之受隔離檢疫證明、符合防疫照顧假及疫苗接種假證明、薪資金額證明及薪資計算明細表等文件送所轄國稅局。另為便利民眾瞭解財政部因應疫情之相關稅務規定及申請流程，財政部網站已建置「嚴重特殊傳染性肺炎專區」(https://www.mof.gov.tw/covid19)提供即時資訊，請多加利用。

（聯絡人：審查一科蔡股長；電話：2311-3711分機1284）

 

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