財政部臺北國稅局表示，營業人承包工程，應按工程款開立統一發票及報繳營業稅，不得以工程款抵付逾期罰款而免開立統一發票。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第16條第1項規定，銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用，並應依同法第32條第1項規定，依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人。又依上述營業稅法「營業人開立銷售憑證時限表」規定，包作業承包工程係以依工程合約所載每期應收價款時開立統一發票，倘發生逾期完工而被處罰款，被處罰款與依限開立發票係屬二事，不得以工程尾款抵付逾期罰款而免除開立發票與報繳稅款之義務。

該局舉例說明，甲公司承包乙公司發包之土木工程，雙方約定按工程進度撥付工程款，工程尾款(含稅)為新臺幣(下同)315萬元，嗣甲公司因工程延宕未能依約完工，乙公司依工程合約向甲公司收取罰款105萬元，甲公司乃以工程尾款扣除罰款實收價款210萬元(315萬元-105萬元)，甲公司應依規定開立315萬元統一發票予乙公司，並由乙公司開立賠償金收據105萬元予甲公司。

該局呼籲，請營業人自行檢視，倘有短漏開立統一發票、短漏報銷售額情事者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報並補繳所漏稅額，可加息免罰。

 

（聯絡人：銷售稅組剡股長；電話2311-3711分機2510）

 

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財政部臺北國稅局表示，被繼承人如為經常居住中華民國境內之中華民國國民，其配偶、直系血親卑親屬、父母、受其扶養兄弟姊妹及祖父母等親屬，享有遺產及贈與稅法第17條第1項第1至5款之扣除額，但其拋棄繼承權者，依同法條第2項規定，不得扣除。

該局指出，依遺產及贈與稅法第17條及第18條規定，112年遺產稅免稅額13,330,000元，配偶扣除額4,930,000元、成年之直系血親卑親屬扣除額每人500,000元、父母扣除額每人1,230,000元、配偶、直系血親卑親屬及父母如為重度以上身心障礙者，每人加扣扣除額6,180,000元、受其扶養之兄弟姊妹及祖父母每人500,000元及喪葬費扣除額1,230,000元。實務上常有繼承人間為達成特定目的或基於理財規劃，協議遺產由部分繼承人繼承，未繼承遺產者，則辦理拋棄繼承，如此一來即不得扣除拋棄繼承親屬之親屬扣除額。

該局舉例說明，某甲為經常居住中華民國境內之國民，112年1月1日死亡時遺有配偶乙及成年兒子丙2人，遺產總額為20,000,000元，依不同情況計算遺產稅額如下:

（一)全體繼承人皆繼承:
遺產總額為20,000,000元-免稅額13,330,000元-配偶扣除額4,930,000元-成年之直系血親卑親屬扣除額500,000元-喪葬費扣除額1,230,000元=遺產淨額10,000元。
遺產淨額10,000元*稅率10%=應納遺產稅額1,000元。

（二)配偶乙拋棄繼承由兒子丙單獨繼承:
遺產總額為20,000,000元-免稅額13,330,000元-成年之直系血親卑親屬扣除額500,000元-喪葬費扣除額1,230,000元=遺產淨額4,940,000元。
遺產淨額4,940,000元*稅率10%=應納遺產稅額494,000元。

依上述分析，本案配偶拋棄繼承須多繳493,000元遺產稅。

該局提醒，繼承人於拋棄繼承前可考慮透過協議方式將被繼承人所遺之財產進行分配，除可達成遺產之分配，亦可適用親屬扣除額，減輕租稅之負擔。

 

（聯絡人：綜所遺贈稅組康股長；電話2311-3711分機1561）

 

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財政部臺北國稅局表示，公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息，或約定之利息偏低者，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行之基準利率，計算公司利息收入課稅。又倘公司一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項並不收取利息，或收取利息低於所支付之利息者，就相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定。

該局說明，甲公司110年1月1日貸與乙公司款項500萬元，迄至年底乙公司仍未償還且甲公司未向其收取利息，若甲公司帳上並無借入款項，其於辦理110年度營利事業所得稅結算申報時，即應依所得稅法第24條之3第2項規定，按110年度1月1日臺灣銀行之基準利率2.366%設算調增利息收入11.83萬元（500萬元X2.366%）；惟若甲公司帳上有800萬元之銀行借款，且該筆借款之借款利率為2%，則應依營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定，就相當於該貸出款項500萬元支付之利息予以調減利息支出10萬元(500萬元X2%)。

該局呼籲，公司有將資金貸與他人未收取利息或所收取利息偏低者，應於辦理營利事業所得稅結算申報時自行依法調整，以免遭稽徵機關調整補稅。

 

（聯絡人：營所稅組梁股長；電話2311-3711分機1250）

 

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財政部臺北國稅局表示，個人出售專利權，所獲利益屬財產交易所得，應併入綜合所得總額申報繳納綜合所得稅。

該局進一步表示，個人出售研究獲致之專利權予他人而收取之價金，減除相關成本或必要費用後之餘額，屬所得稅法第14條第1項第7類規定之財產交易所得，應併入綜合所得總額申報；倘無法提出相關成本費用證明文件，得參考財政部94年10月6日台財稅字第09404571980號令規定，依收取價金之30%計算成本及必要費用。

該局舉例說明，甲君於109年7月1日以500萬元出售專利權予A公司，並於109年7月15日辦妥專利權讓與登記，甲君辦理109年度綜合所得稅結算申報時，漏未申報該筆財產交易所得，經該局查獲，甲君主張無法提供研發專利權相關成本費用證明文件，該局以甲君收取之價金500萬元，扣除成本費用150萬元，計算財產交易所得為350萬元，除補徵所漏稅額，並依所得稅法第110條第1項規定裁處罰鍰。

該局呼籲，個人出售專利權，所獲利益屬財產交易所得，應併入綜合所得總額申報，民眾如發現有漏未申報情形，凡未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向稅捐稽徵機關補報及補繳稅款，依稅捐稽徵法第48條之1規定，可加息免予處罰。

 

（聯絡人：綜所遺贈稅組林股長；電話2311-3711分機1530）

 

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財政部臺北國稅局表示，在我國境內居住之個人如有海外所得，應依規定如實計入基本所得額申報並計算繳納綜合所得稅基本稅額，以免因短漏報遭稽徵機關補稅處罰。

該局說明，應計入個人基本所得額之海外所得，係指中華民國境內居住之個人，所取得未計入綜合所得稅之綜合所得總額的非中華民國來源所得及香港澳門來源所得，包括營利所得、執行業務所得、薪資所得、利息所得、租賃所得及權利金所得、自力耕作、漁、牧、林、礦所得、財產交易所得、競技、競賽及機會中獎的獎金或給與、退職所得及其他所得等，綜合所得稅申報戶除每年海外所得合計數在新臺幣100萬元以下免予計入外，應全數計入基本所得額，計算個人基本稅額。

該局舉例說明，甲君為我國境內居住之個人，於109年間將其位於美國的房屋出售予他人，未依規定申報該筆海外所得，經該局掌握相關課稅資料後進行調查並經甲君說明確有出售持有數年美國某州房屋的事實，並提示買賣合約書及相關收款憑證，但因無法提示原始取得該房屋成本及費用之證明文件，該局遂依甲君提示合約書所載成交價格美金300萬元，按買方給付日臺灣銀行買入及賣出美金即期外匯收盤價之平均數折算新臺幣約9,000萬元，依非中華民國來源所得及香港澳門來源所得計入個人基本所得額申報及查核要點第16點規定，以前述成交價格的12%計算其海外所得約新臺幣1,080萬元及基本稅額新臺幣80餘萬元，並依所得基本稅額條例第15條第2項規定處罰。

該局呼籲，境內居住之個人若有海外所得，應按所得基本稅額條例及相關規定辦理，以免遭稽徵機關補稅處罰；民眾如有相關疑義，可撥打該局免費服務專線0800-000-321，該局將竭誠為您服務。

 

（聯絡人：審查三科 孫股長；電話2311-3711分機1750)

 

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