財政部臺北國稅局表示，營業人以分期付款附條件買賣方式銷售貨物，嗣後因買受人未依約定按期付款，由出賣人取回貨物，於再行出售時，仍應開立統一發票報繳營業稅。

該局說明，依據動產擔保交易法第26條規定，稱附條件買賣者，謂買受人先占有動產之標的物，約定至支付一部或全部價金，或完成特定條件時，始取得標的物所有權之交易。是以，營業人以分期付款附條件買賣方式銷售貨物，嗣後因買受人未依約定按期付款，由出賣人依法取回之標的物，其所有權仍屬出賣人，該標的物於再行出賣時，出賣人應就再行出賣之價金依法開立統一發票報繳營業稅。

該局舉例說明，甲公司以分期付款附條件買賣方式銷售1台機器設備予乙，售價新臺幣（下同）120萬元，雙方約定分6期收款及開立統一發票，每期收20萬元，合計120萬元，惟乙僅支付2期即未再付款，甲公司乃依約定收回該機器並轉售予丙，銷售價格為70萬元，甲公司應就再行出售之價金70萬元開立統一發票報繳營業稅。

該局提醒，採分期付款附條件買賣之營業人如有因買受人違約取回貨物另行轉賣他人，致有漏開統一發票者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所在地國稅局補報補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

（聯絡人：銷售稅組剡股長；電話2311-3711分機1810）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人購買非供銷售或提供勞務使用之9座以下乘人小客車（下稱自用乘人小汽車），依加值型及非加值營業稅法第19條第1項第5款規定，所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額；又營業人承租自用乘人小汽車，若屬分期付款買賣性質，其支付之進項稅額亦不得扣抵銷項稅額。

該局說明，營業人承租自用乘人小汽車，有下列5種情形之一者，屬分期付款買賣性質，其支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額：

租賃期間屆滿時，租賃車輛所有權移轉予承租人。

承租人於租賃期間得行使購買租賃車輛選擇權，且得以明顯低於選擇權行使日該車輛公允價值之價格購買。

租賃期間達租賃車輛經濟年限3/4。

租賃開始日，最低租賃給付現值達租賃車輛公允價值90%。

其他足資證明租賃車輛已移轉附屬於該車輛所有權所有之風險與報酬。

該局進一步說明，營業人若承租非屬上述情形之自用乘人小汽車，且同時符合下列2個要件者，則非屬酬勞員工個人之貨物或勞務，如其供本業及附屬業務使用，所支付之進項稅額准予扣抵銷項稅額：

未限制供一定層級以上員工使用該車輛。

車輛集中或統一管理。

該局舉例說明，A公司每月支付租金新臺幣（下同）31,500元向B公司租賃自用乘人小汽車，其合約載明租期屆滿後，車輛歸A公司所有，則A公司每月支付之進項稅額1,500元不得扣抵銷項稅額。

該局呼籲，營業人如有申報前揭不得扣抵進項稅額之情形，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所轄國稅局補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

（聯絡人：銷售稅組周股長；電話2311-3711 分機1830）

 

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財政部臺北國稅局表示，海外連線購物正夯，營業人經營代購業務，將代購貨物送交委託人時，除按佣金收入開立統一發票外，應依代購貨物之實際價格開立統一發票，並備註「代購」字樣，交付委託人。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第3款規定，營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者，視為銷售貨物，應依同法施行細則第19條第1項第2款及統一發票使用辦法第17條第1項規定，除按佣金收入開立統一發票外，應依代購貨物之實際價格開立統一發票，並於統一發票備註欄註明「代購」字樣，交付委託人。

該局舉例說明，甲公司經營海外代購業務，每月透過臉書進行韓國連線，直播介紹韓國當地服飾、飾品、保養品等，再於收單時間截止後依消費者訂單資料向韓國廠商訂購貨物。消費者乙委託甲公司代購韓國洋裝，甲公司向消費者乙收取洋裝價格新臺幣（下同）900元及佣金收入150元共計1,050元，甲公司除按佣金收入150元開立統一發票外，應依代購洋裝之實際價格900元開立統一發票，並於統一發票備註欄註明「代購」字樣，交付消費者乙。

該局呼籲，營業人經營代購業務，如有漏未開立統一發票或短漏報銷售額情事者，應即依稅捐稽徵法第48條之1規定，於未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，向所在地國稅局分局、稽徵所或服務處自動補報補繳所漏營業稅及繳納利息，以免遭補稅處罰。

（聯絡人：銷售稅組廖股長；電話2311-3711分機1850）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人經核准註銷登記後，如仍須繼續營業，應於開始營業前，依規定向主管稽徵機關申請稅籍登記。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，應依法課徵營業稅；同法第28條規定，營業人應於開始營業前，向主管稽徵機關申請稅籍登記。營業人於稽徵機關核准註銷登記後，未依規定再申請稅籍登記而營業者，依同法第45條規定，除通知限期補辦外，並得處新臺幣（下同）3,000元以上30,000元以下罰鍰；屆期仍未補辦者，得按次處罰。又該營業人如涉有逃漏稅情形者，依同法第51條第1項第1款規定，除追繳稅款外，按所漏稅額處5倍以下罰鍰，並得停止其營業。

該局舉例說明，甲公司為水電工程承包商，於114年1月向稽徵機關申請註銷登記並經核准後，卻於同年2月繼續承包水電工程，嗣經稽徵機關查獲短漏報銷售額100萬元，除通知限期補辦稅籍登記並補繳所漏稅款外，並依營業稅法第45條、第51條及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處罰。

該局呼籲，營業人如有上述情形，應依規定儘速向所轄國稅局辦理稅籍登記，依稅捐稽徵法第48條之1規定，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向國稅局補報並補繳所漏稅款，可加計利息免予處罰。

（聯絡人：銷售稅組廖股長；電話2311-3711分機1850）

 

https://www.ntbt.gov.tw/singlehtml/41ae3594197f4f69b47753ce08188516?cntId=6d1fa8d78ee74e8685c22f7343244ac4

財政部臺北國稅局表示，營業人將其產製或購入供銷售之貨物，借出或無償提供與同業使用，視為銷售貨物，應開立統一發票，並報繳營業稅。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款及同法施行細則第19條第1項第1款、第25條規定，營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用，或以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者，視為銷售貨物，應以當地同時期銷售該項貨物之市場價格認定銷售額，開立統一發票並報繳營業稅。

該局舉例，甲、乙公司同為裝飾燈製造業，適逢節慶消費市場需求增加，乙公司無法即時產製，甲公司遂將其本身產製供銷售之燈飾借供乙公司銷售，嗣乙公司以相同規格燈飾歸還甲公司。甲、乙公司為不同法人，此同業間借調商品之情形，應視為銷售貨物，甲、乙公司間將商品相互調撥移轉時，即應依上開規定，開立統一發票並報繳營業稅。

該局呼籲，營業人如有上開應視為銷售貨物行為，而漏未開立統一發票報繳納營業稅情事者，於未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向轄區國稅局補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免罰。

（聯絡人：銷售稅組簡股長；電話2311-3711分機1750）

 

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