財政部臺北國稅局表示，納稅義務人申報遺產稅時，應注意被繼承人於生前借給所投資之公司的資金截至死亡日尚未受償餘額，核屬於被繼承人對該公司的應收債權，應列入遺產申報。

該局說明，稽徵機關提供的「財產歸戶資料、所得及死亡前2年內贈與資料」僅供申報遺產稅之參考，並没有記載被繼承人投資公司內部的私人借貸或股東往來紀錄，故繼承人若未自行詳加查證，有可能因漏報債權而遭補稅處罰。實務上常發現繼承人已依法將被繼承人投資公司的股權列報遺產，卻忽略生前的資金借貸情形，而漏報對投資公司的債權（股東往來）。

該局舉例說明，被繼承人甲君為未上市A公司股東，繼承人已將甲君所遺A公司股權列入遺產申報；國稅局依A公司資產負債表，發現該公司負債項目中之「股東往來」科目金額3,000萬元，經向該公司查證發現至甲君死亡日其對A公司尚有股東往來債權500萬元，惟繼承人漏未申報該筆債權，故依法併計遺產總額課稅，除補徵稅款外，並處罰鍰。

該局提醒，被繼承人死亡遺有投資公司之股權時，繼承人應注意被繼承人生前與該公司的資金借貸情形，如仍存有股東往來債權，應計入遺產申報，以免漏報而受罰。民眾在申報前若有任何疑義，可多加利用免付費服務電話 0800-000-321洽詢。

（聯絡人：綜所遺贈稅組邱股長；電話02-23113711分機1610）

 

https://www.ntbt.gov.tw/singlehtml/41ae3594197f4f69b47753ce08188516?cntId=67a232735ae746e4a05a28e58ee7bc64

財政部臺北國稅局表示，被繼承人於金融或信託機構有租借保管箱者，繼承人應注意開箱前須先通知國稅局派員到場一起點驗登記保管箱內財物。

該局說明，被繼承人死亡前在金融或信託機構租用保管箱，該保管箱內的現金、外幣、黃金及珠寶飾品等資產，屬於被繼承人遺產，應併同申報遺產稅。繼承人應檢附被繼承人死亡證明書或除戶資料，以及申請人資格證明文件（如身分證或現戶戶籍資料、以及與被繼承人關係證明文件），至財政部稅務入口網線上申辦或填寫「派員會同開啟保管箱申請書」，向所轄國稅局申請派員會同開啟保管箱。

該局舉例說明，甲君過世，留有臺灣銀行信義分行保管箱，繼承人乙君應備妥現戶戶籍資料及甲君之除戶戶籍資料，以網路線上申辦或以紙本申請書，向甲君除戶所在地國稅局申請派員會同開啟保管箱，國稅局會同開保管箱人員於逐一核對並記錄財物明細及數量後，將據以填載保管箱財產清冊發給乙君1份，作為後續申報甲君遺產稅的證明文件。

該局提醒，繼承人應於被繼承人身故之日起算6個月內或經國稅局核准展延申報期限內，向管轄國稅局提出會同開啟保管箱之申請，以便及時清點財物申報遺產稅，避免因漏報遺產遭處罰鍰，倘被繼承人就前開點驗程序或應備文件仍有疑義，可多加利用國稅局免付費諮詢專線0800-000-321，將由專責人員為您提供服務。

（聯絡人：綜所遺贈稅組邱股長；電話02-23113711分機1610）

 

https://www.ntbt.gov.tw/singlehtml/41ae3594197f4f69b47753ce08188516?cntId=f4f03f1d425b46c398fcaf857143bbc2

財政部臺北國稅局表示，近日接獲民眾詢問，兒子最近失業，經濟較困難，眼看以兒子為要保人之保單繳費日期將至，父母想要代為繳納保費，是否涉及贈與問題。

該局說明，依遺產及贈與稅法第5條第1款規定，在請求權時效內無償免除或承擔之債務，以贈與論課徵贈與稅。以子女為要保人之保單，依保險法規定由子女負繳納保險費之義務，倘由父母代為繳納，且未向子女請求返還，係屬父母無償承擔子女之債務，應以贈與論，就其代繳數額，併入父母當年度贈與總額計算，當贈與總額超過當年度免稅額時，應申報贈與稅。

該局舉例，母親甲君於115年1月間，贈與兒子乙君新臺幣（下同）244萬元，係在贈與稅免稅額範圍內，免報繳贈與稅。甲君另於同年2月間代兒子乙君繳納保險費56萬元，甲君應於代繳保險費後30日內，向國稅局申報贈與稅之贈與總額為300萬元（244萬元+56萬元），應繳納贈與稅額為5.6萬元〔（300萬元-244萬元）×10%〕。

該局呼籲，父母為子女代繳保險費，如超過當年度贈與稅免稅額，應依法申報贈與稅。如有疑問，可撥打免付費電話0800-000-321，或洽詢各地區國稅局，以維護自身權益。

（聯絡人：綜所遺贈稅組陳股長；電話02-23113711分機1630）

 

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財政部臺北國稅局表示，遺產稅納稅義務人如有特殊原因（例如出售部分遺產以繳納稅款），必須於繳清稅款前辦理遺產之產權移轉者，可向國稅局申請提供擔保以核發同意移轉證明書，即可先行移轉部分遺產。

該局說明，遺產及贈與稅法第41條第1項規定，遺產稅納稅義務人於繳清稅款前，如須先行移轉部分遺產時，得提供符合稅捐稽徵法第11條之1規定之擔保品，經國稅局查證確實可供納稅擔保，且對遺產稅之稅款徵起無影響，即可核發同意移轉證明書。

該局舉例說明，被繼承人甲君之遺產稅核定應納稅額新臺幣（下同）320萬元，因遺產大部分為股票並無存款，為繳納稅款，經全體繼承人同意，先行出售遺產中之A股票（核定遺產價額為300萬元），乃提供第三人定期存單300萬元作為納稅保證，向該局申請核發遺產稅同意移轉證明書，順利完成出售A股票及繳納遺產稅事宜。

該局特別提醒，遺產稅之繳納期限不因申請核發同意移轉證明書而展延，仍應如期繳納。若於繳清稅款前有先行移轉遺產之需求，應儘速向國稅局辦理擔保相關事宜，以避免因逾期未繳納而遭加徵滯納金、利息及後續行政執行。

（聯絡人：徵收及資訊組李股長；電話02-23113711分機2140）

 

https://www.ntbt.gov.tw/singlehtml/41ae3594197f4f69b47753ce08188516?cntId=0ec59de248974a36afd8499b1ee1f4d9

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人申報遺產稅，被繼承人如為經常居住中華民國境外之中華民國國民，或非中華民國國民，應注意其扣除額之列報範圍依法受有部分限制。

該局說明，被繼承人如為經常居住中華民國境外之中華民國國民，或非中華民國國民，其遺產稅課稅範圍僅就在中華民國境內之財產核課。而各項扣除額部分，依遺產及贈與稅法第17條第2項規定，納稅義務人申報遺產稅時，不得自被繼承人遺產總額中減除配偶、直系血親卑親屬、父母及受扶養兄弟姊妹、祖父母等親屬扣除額，亦不適用重度身心障礙扣除額、農業用地作農業使用扣除額及死亡前6年至9年內繼承已納遺產稅之財產扣除等規定。另有關被繼承人死亡前依法應納稅捐及罰鍰（金）、未償債務、喪葬費、執行遺囑及管理遺產之直接必要費用等之扣除，則以在中華民國境內發生者為限。至於經常居住中華民國境外之認定，依遺產及贈與稅法第4條第3項及第4項規定，係指被繼承人死亡事實發生前2年內，在中華民國境內無住所者，或在中華民國境內無住所而有居所，且在死亡事實發生前2年內，在中華民國境內居留時間合計未逾365天者。

該局舉例，被繼承人甲君114年8月1日在國外去世，遺有配偶及2名成年子女，繼承人申報遺產稅時，列報配偶、2名子女、國外喪葬費等扣除額，經該局查得，甲君自110年1月1日出境至114年8月1日死亡止長達4年多期間均居住在境外，未曾返國入境，經戶政機關於112年4月15日逕為遷出登記，因甲君死亡前2年內在國內無住居所且未在我國境內居留逾365天，屬經常居住我國境外的國民，乃否准認列配偶等扣除額，核定遺產淨額新臺幣（下同）740餘萬元，補徵稅款74餘萬元。納稅義務人不服，申請復查主張甲君為我國國民，且設籍及生活經濟重心皆在我國境內，應減除配偶等扣除額，經該局依上開規定，以甲君為經常居住我國境外的國民，不得列報配偶等扣除額，而駁回其復查申請。

該局呼籲，民眾申報遺產稅時，得自遺產總額中扣除之項目金額，因被繼承人為經常居住我國境內或境外之國民而有不同，應注意相關法令規定辦理申報。民眾如有遺產稅申報疑義或不諳稅法規定，請洽詢各地區國稅局。

（聯絡人：法務組洪股長；電話02-23113711分機2051）

 

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