財政部臺北國稅局表示，個人將持有之未上市櫃公司股票，以顯著低於該公司資產淨值之價格出售予他人，屬以顯著不相當之代價讓與財產，應就出售價格低於公司資產淨值之金額課徵贈與稅。

該局說明，個人以顯著不相當之代價讓與財產、免除或承擔債務，依遺產及贈與稅法第5條第2款規定，其差額部分以贈與論。未上市櫃公司股票出售價格明顯低於讓售日標的公司資產淨值，如果沒有客觀資料證明其價值確實低於股權淨值，其資產淨值與讓售股票價格間之差額，應依規定申報繳納贈與稅。

該局舉例說明，納稅義務人甲君於109年間以每股10元出售未上市櫃之A公司股票590,000股予乙君，經該局依規定計算A公司於讓售日每股資產淨值230元，認定甲君涉及以顯著不相當之代價讓與財產，乃通知甲君於收到通知後10日內辦理贈與稅申報，惟甲君未於期限內申報贈與稅，亦未說明售價偏低之原因，經該局核定贈與總額12,980萬元【(每股淨值230元-買賣價格10元)*590,000股】，補徵贈與稅2,177萬元並依規定裁處罰鍰。

該局提醒，個人以顯著不相當之代價讓與未上市櫃公司股票，如果沒有客觀資料證明其價值確實低於股權淨值，應依規定辦理贈與稅申報；另以贈與論課徵贈與稅之案件，如未於稽徵機關通知後10日內申報贈與稅，尚須處以漏稅罰。

（聯絡人：綜所遺贈稅組林股長；電話2311-3711分機1530）

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財政部臺北國稅局表示，繼承人為繳納遺產稅除可自行籌措現金繳納，亦得申請以被繼承人遺產中之存款繳納稅款。如無法取得全體繼承人同意，可依規定以繼承人「多數決」同意方式向國稅局提出申請。

該局說明，依民法第828條第3項及第1151條規定，遺產未分割前為全體繼承人公同共有，繼承人應取得全體公同共有人之同意，才能以繼承存款繳納稅款。為維護繼承人權益，使繼承人能儘速完納稅款辦理繼承事宜，遺產及贈與稅法第30條第7項及財政部106年12月6日台財稅字第10600631250號令規定，可由繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意，或繼承人之應繼分合計逾2/3之同意提出申請。

該局舉例說明，被繼承人A君遺產稅應納稅額500萬元，遺產中有存款800萬元，繼承人為配偶B及子女C、D等3人。其中繼承人C居留國外，因故無法返國。繼承人B及D申請以遺產中存款500萬元繳納遺產稅，符合繼承人過半數及其應繼分合計過半數同意之規定。國稅局於其申請以存款繳納應納稅額500萬元之範圍內，可核發遺產稅同意移轉證明書，供繼承人向存款機構辦理遺產存款繳稅事宜。

該局特別提醒，納稅義務人取得國稅局核發之遺產稅同意移轉證明書後，應儘速至存款機構，依規定檢附資料配合辦理遺產存款繳納事宜。如有任何疑義可逕向所轄國稅局洽詢。

（聯絡人：徵收及資訊組李股長；電話23113711分機2006）

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財政部臺北國稅局表示，近來有查獲民眾以自己的銀行帳戶代扣繳子女之信用卡費，代繳之信用卡費已超過贈與稅免稅額卻未申報贈與稅，遭該局補繳稅款。

該局說明，依遺產及贈與法第5條第1項規定，在請求權時效內無償免除或承擔債務者，其免除或承擔之債務，以贈與論課徵贈與稅；父母代子女繳納信用卡費，實質上與贈與現金或存款無異，應於當年度贈與總額超過免稅額時申報贈與稅。

該局舉例說明，A先生自銀行帳戶代扣繳配偶、子女3人之信用卡卡費，111年度合計繳納信用卡費800萬元，其中300萬元屬子女之信用卡費，經該局查獲，核課A先生應納贈與稅額5.6萬元〔（300萬元-免稅額244萬元）*10%〕。

該局呼籲，父母替子女繳納信用卡費如超過當年度贈與稅免稅額時，應依法申報贈與稅。若仍有疑義或不諳稅法規定者，請撥打該局免費服務電話0800-000-321洽詢，將有專人為您服務。

（聯絡人：綜所遺贈稅組林股長；電話2311-3711分機1530）

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財政部臺北國稅局表示，繼承人領取公司於繼承事實發生後所配發之股利，並非被繼承人之遺產，係屬繼承人之營利所得，應以股票股利過戶或現金股利領取年度為所得歸屬年度，課徵繼承人之綜合所得稅。

該局說明，公司於繼承事實發生後所配發之股利並非遺產，得由繼承人先行辦理過戶登記及領取，無須提示稽徵機關核發之稅款繳清證明書或核定免稅證明書，惟仍應檢附繼承系統表等文件資料，於繼承人有數人時，則應檢附經各該繼承人簽章之股利分配同意書，是繼承人間如就該等股利之分配未能達成協議，即無法至公司或其股務代理機構辦理相關事宜，應俟繼承人間就此達成協議，並據以辦妥過戶登記及領取後，繼承人始能就該等股利為支配運用，斯時所得始實現，故應以遺產孳息過戶或領取年度作為課稅年度。又該股利如係於107年1月1日以後辦理過戶或領取者，依107年2月7日修正之所得稅法第15條第4項及第5項規定，得就申報戶當年度股利及盈餘合計金額之8.5%計算可抵減稅額，用於抵減當年度綜合所得稅結算申報應納稅額，每一申報戶每年抵減金額以80,000元為限；或選擇將當年度股利及盈餘合計金額按稅率28%分開計算應納稅額，由納稅義務人於辦理當年度綜合所得稅結算申報時合併報繳。

該局舉例說明，甲君之母於103年間死亡，其遺有A公司股票，該公司於104至107年度均有分配股利(包含現金股利及股票股利)，而甲君與其他繼承人就前述股利之分配未能達成協議，遲至108年度始備齊股利分配同意書等文件資料，並至A公司之股務代理機構辦妥過戶登記及領取事宜，甲君即因此獲配股利1,500,000元，惟其108年度綜合所得稅結算申報並未申報該營利所得，該局乃將之併入綜合所得總額課稅，並據此計算可抵減稅額80,000元(1,500,000元×8.5%=127,500元>80,000元)，因增列甲君上述股利，於其適用之綜合所得稅累進稅率為20%，乃核定應補稅額220,000元，甲君不服前開核定，申請復查，主張該等股利應以公司原分配年度為課稅年度，並依兩稅合一制度核認可扣抵稅額云云，經該局以甲君及其他繼承人係於108年度方辦妥過戶登記等事宜，自應以此認定課稅年度，並依行為時法令計算所得額及稅額，考量所得稅法於107年2月7日修法後已不採兩稅合一制度，甲君主張自不足採，乃駁回其申請。

該局呼籲，公司於繼承事實發生後所配發之股利，係屬繼承人之營利所得，應以遺產孳息過戶或領取年度作為課稅年度。繼承人如於107年1月1日以後取得類此股利者，不論繼承事實發生於何時，均應依前述說明計算營利所得額及稅額，納稅義務人應確實注意營利所得之課稅方式，以憑正確申報納稅。

（聯絡人：法務組　洪股長　電話：23113711分機2051）

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財政部臺北國稅局表示，理財商品推陳出新，保險更是相當熱門的投資選擇，依保險法規定，人壽、年金保險契約之保險利益為要保人所有。惟若保單變更要保人，相當於移轉該保單的保險利益，涉及贈與行為，應依遺產及贈與稅法規定申報繳納贈與稅。

該局指出，依保險法第14條規定，要保人對於財產上之現有利益，或因財產上之現有利益而生之期待利益，有保險利益；另依遺產及贈與稅法第4條第2項規定，所稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。常見父母以自己為要保人並繳納保險費，於子女成年後，透過變更要保人的方式，將保單轉移予子女，此時簽訂變更保險契約日即為贈與行為成立日，應以簽約日該保單之價值準備金作為贈與金額，依限申報贈與稅。

該局舉例說明，甲君於100年間投保年金保險，並以甲君本人為要保人，其子為被保險人，後甲君於110年將保單之要保人變更為其子乙君，惟未申報贈與稅。經該局查獲按變更日保單價值核認贈與金額約4,000,000元，因超過當年度贈與稅免稅額，除補徵甲君贈與稅額約18萬元外，並依相關規定裁處罰鍰。

該局呼籲，保險契約中途變更要保人，原要保人(即贈與人)未依規定申報繳納贈與稅者，如於未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，向所在地國稅局分局、稽徵所、服務處申請自動補報並補繳所漏稅款者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，得加計利息免予處罰。倘有任何疑問，可撥打國稅局免費服務電話0800-000-321，將有專人提供諮詢服務。

（聯絡人：銷售稅組 孫○○股長；電話2311-3711分機1750）

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