財政部臺北國稅局表示，自110年1月1日起個人交易未在證券交易所上市或未在證券商營業處所買賣之公司所發行或私募之股票、新股權利證書、股款繳納憑證及表明其權利之證書(下稱未上市櫃股票)，其交易所得應計入個人基本所得額課稅。但其發行或私募公司，屬中央目的事業主管機關核定之國內高風險新創事業公司，且交易時該公司設立未滿5年者，交易該公司之股票所得免予計入個人基本所得額。

該局說明，個人交易未上市櫃股票所得之計算，係以交易時之成交價格，減除原始取得成本及必要費用(含證券交易稅及手續費)後之餘額為所得額，並應檢附買賣契約書、證券交易稅繳款書、收付款紀錄或其他證明文件，供稽徵機關查核認定；個人如無法證明原始取得成本，則以實際成交價格之20%計算所得額。個人如未能提供實際成交價格，則按交割日前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值計算收入；交割日前一年內無經會計師查核簽證之財務報告者，則以交割日公司資產每股淨值計算收入，再按該收入之75%計算其所得額。但稽徵機關查得之實際所得額較前述計算之所得額為高者，將依查得資料核計。

該局舉例，甲君原以面額每股10元認購A公司未上市櫃股票100萬股，於110年12月15日以每股成交金額20元全部出售，成交價格為2,000萬元，並繳納證券交易稅6萬元及手續費2.85萬元，甲君110年度有未上市櫃股票交易所得991.15萬元(2,000萬元-1000萬元-6萬元-2.85萬元)，應依規定計入個人基本所得額課徵基本稅額。

該局特別提醒，納稅義務人110年1月1日起有未上市櫃股票交易所得，且基本所得額合計超過670萬元者，應依規定併入當年度基本所得額課徵基本稅額，以免因漏報或短報所得而遭補稅處罰。

（聯絡人：審查二科蘇股長；電話2311-3711分機1550）

 

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財政部臺北國稅局表示，民眾借款予個人收取的利息，雖然不會有扣繳憑單，也不屬於向稽徵機關查詢課稅年度所得的查調範圍，但仍應併入收取年度之綜合所得總額申報繳稅。

該局說明，依所得稅法第14條第1項第4類規定，應併入綜合所得總額的利息所得，除了常見的公債、公司債、金融債券、各種短期票券及存款產生的利息以外，也包含其他貸出款項的利息所得，也就是說個人間借貸所收取的利息也屬於該法條規定的利息所得，如漏報所得超過250,000元致漏稅額超過15,000元，依所得稅法第110條第1項規定，稽徵機關會按漏稅額及違章情節處以罰鍰。

該局舉例說明，甲乙雙方簽訂借貸契約，甲君於108年間借款1,000萬元給乙君，乙君同意於110年歸還甲君1,030萬元。乙君到期依約支付1,030萬元予甲君，甲君辦理110年度綜合所得稅結算申報時，未將該利息所得30萬元併入綜合所得總額申報。甲君雖主張申報綜合所得稅前已先向國稅局查調所得資料，並依據查調的所得資料申報，不應被處罰，惟因甲君漏報該筆30萬元利息所得，並不屬於稽徵機關應提供之所得資料範圍，甲君漏未申報仍應受罰。

該局呼籲，民眾申報綜合所得稅時，縱然已向國稅局查調所得資料，仍要注意如有稽徵機關未提供之應申報所得，例如前述之私人借貸利息所得，仍應自行併入綜合所得總額申報，以免受罰。

（聯絡人：法務二科黃股長；電話2311-3711分機1961）

 

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財政部臺北國稅局表示，所得稅法第17條第1項第2款第2目之1規定之「捐贈」列舉扣除額，係指納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈，且其捐贈總額最高不超過綜合所得總額20%為限，但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻，不受金額之限制。

該局說明，上開規定所指之「捐贈」，須捐贈者以自有財產無償給與之行為，若納稅義務人申報之捐贈有對價關係者，縱對象為教育、文化、公益、慈善機構或團體，仍非屬捐贈性質，無法在申報綜合所得稅時列舉扣除。

該局舉例，納稅義務人甲君108年度綜合所得稅結算申報，列報現金捐贈扣除額7萬餘元，其中1萬餘元經該局查得係甲君於A基金會舉辦義賣書展購買書籍之支出，非屬甲君對A基金會之捐贈，縱始A基金會係屬教育、文化、公益、慈善團體，甲君仍不得自綜合所得總額列舉扣除，該局乃否准認列。

該局呼籲，若有對價關係之支出即非屬無償之捐贈，納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時，就不可列報為捐贈扣除額，其餘得列報扣除額之捐贈，應妥善保存相關證明文件俾憑檢據申報，以維自身權益。

（聯絡人：法務二科林股長；電話2311-3711分機1911）

 

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財政部臺北國稅局表示，個人買受房地，因出賣人違約，經法院判決而由買受人受領之違約金，核屬所得稅法第14條第1項第10類之其他所得，買受人應以該項收入額減除相關成本及必要費用後之餘額為所得額，申報繳納綜合所得稅。

該局舉例說明，甲君108年1月與乙君約定以新臺幣(下同)3,000萬元向乙君購買臺北市房地，旋即給付簽約金300萬元，事後乙君認為買賣價金過低而反悔不賣，並拒絕支付買賣合約所約定之違約金300萬元，甲君乃向法院提起訴訟，109年1月經法院判決確定乙君除應返還甲君支付之簽約金300萬元外，另應支付違約金300萬元，乙君依判決結果於109年2月支付甲君上開違約金額，惟甲君收取後未將收受之款項併入其109年度綜合所得稅申報，經該局查獲，遂將該筆違約金扣除相關訴訟等費用30萬元後之餘額270萬元，計入甲君109年度綜合所得總額，除補徵稅額外，並依所漏稅額處2倍以下罰鍰。

該局呼籲，民眾買賣房地，因一方違約，而經法院判決所受領之違約金，扣除相關成本及必要費用後，依法應申報當年度綜合所得稅，如有短漏報所得情事，凡未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳稅款者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，可加息免罰。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽所轄稅捐稽徵機關，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：審查三科陳股長；電話2311-3711分機1730）

 

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財政部臺北國稅局表示，綜合所得稅結算申報列報醫藥及生育費扣除額時，納稅義務人、配偶或受扶養親屬以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限，且受有保險給付部分，不得扣除。

該局說明，所得稅法第17條第1項第2款第2目之3所定「醫藥費」列舉扣除額之立法意旨，係針對身體病痛接受治療而支付之醫療費用，因屬生活中之必要支出，故於計算所得淨額時予以扣除，惟以該等醫藥費用係支付予「公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限」，始得列報「醫藥費」扣除額。

該局舉例，納稅義務人甲君109年度綜合所得稅結算申報，列報醫藥及生育費扣除額19萬餘元，其中16萬餘元檢附A診所醫藥費單據，經該局以A診所非屬公立醫院或全民健康保險之特約醫療院、所，亦非財政部認定會計紀錄完備正確之醫院，否准認列。甲君主張，A診所係合法醫療診所，應可認列醫藥費扣除額。經該局復查決定以甲君檢附醫藥費單據與所得稅法規定不符，遂駁回其復查。

該局呼籲，納稅義務人在辦理綜合所得稅結算申報時，應注意醫藥及生育費扣除額以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限，以免遭補徵稅款。納稅義務人如欲確認就診之醫療院、所是否符合全民健康保險特約醫療院、所，可至衛生福利部中央健康保險署網頁查詢「健保特約醫事機構」，以利正確申報綜合所得稅。

（聯絡人：法務二科林股長；電話2311-3711分機1911）

 

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