財政部臺北國稅局表示，納稅義務人列報扶養已成年子女之免稅額時，尚不得以該子女失業、無收入或正在補習準備考試，作為符合所得稅法第17條第1項第1款第2目規定所稱無謀生能力之理由。

該局說明，依財政部109年3月26日台財稅字第10904516510號令規定，納稅義務人如欲列報扶養已成年而無謀生能力之子女免稅額，須符合下列條件之一：（一）因身體障礙、精神障礙、智能障礙、重大疾病就醫療養或須長期治療等，經取具醫院證明，且不能自謀生活或無能力從事工作者。（二）符合衛生福利部依所得稅法第17條第1項第2款第3目之7規定公告須長期照顧之身心失能者，且不能自謀生活或無能力從事工作者。（三）受監護宣告，尚未撤銷者。

該局舉例說明，甲君108年度綜合所得稅結算申報，列報扶養已成年子女A君（77年次）及B君（79年次）免稅額，經該局以不符合規定，否准認列。甲君不服，主張A君及B君申報年度因失業無收入即等於無謀生能力，應准予列報，申請復查。案經該局以A君及B君均無取具醫院證明為身心障礙、患有重大疾病或身心失能等由，致無能力維持生活或從事工作之情事，且甲君亦未提示A君及B君符合前揭無謀生能力之相關證明文件，尚難僅以渠等無收入，據為認定無謀生能力，復查爰予駁回。

該局呼籲，納稅義務人列報扶養親屬免稅額時，應注意是否有合乎所得稅法相關法令規定，以免事後遭補繳稅額。

（聯絡人：法務二科　林股長　電話：23113711分機1911）

 

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財政部臺北國稅局表示，個人轉讓靈骨塔塔位使用權，所獲利益屬財產交易所得，應併入綜合所得總額課徵綜合所得稅。

該局說明，個人購買靈骨塔，無土地或建物所有權，僅取得對該靈骨塔塔位之使用權，嗣後轉讓該塔位使用權獲取之利益，核屬所得稅法第14條第1項第7類規定之財產交易所得，應依法課徵所得稅。

該局舉例說明，甲君於106年間以200萬元購買○○靈骨塔塔位使用權，並以本人為登記名義人，於108年間以500萬元轉讓該靈骨塔塔位予乙君，甲君誤以為塔位交易係土地交易所得免課所得稅致漏未申報，經該局查獲核定甲君出售該靈骨塔塔位使用權獲取之利益為300萬元，除補徵所漏稅額，並依所得稅法第110條第1項規定裁處罰鍰。

該局呼籲，個人轉讓靈骨塔塔位使用權之財產交易所得，應申報課徵綜合所得稅，民眾如發現有漏未申報情形，凡未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向稅捐稽徵機關補報及補繳稅款，依稅捐稽徵法第48條之1規定，可加息免予處罰。

（聯絡人：審查二科何股長；電話2311-3711分機1530）

 

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財政部臺北國稅局表示：夫妻離婚或夫妻分居符合所得稅法第15條第1項規定得各自辦理綜合所得稅結算申報，雙方重複列報未成年或雖已成年而因在校就學、身心殘障或因無謀生能力之子女免稅額時，應就列報子女免稅額進行協議並做成書面，提供稽徵機關核認，如未能協議或協議不成者，稽徵機關將按監護登記等各項順序作為認定標準。

該局指出，財政部於109年10月15日發布令釋，夫妻分居或離婚，重複列報同一子女之免稅額時，由稽徵機關依下列順序認定得列報該子女免稅額之人：（一）依雙方協議由其中一方列報。（二）由「監護登記」之監護人或「未成年子女權利義務行使負擔登記」之人列報。（三）由課稅年度與該子女實際同居天數較長之人列報。（四）衡酌納稅義務人與配偶所提出課稅年度之各項實際扶養事實證明，核實認定由實際或主要扶養人列報。又「實際扶養事實」 係依據夫妻實際負責子女日常生活起居、負責管理或陪同完成國民義務教育及其他才藝學習等扶養事實綜合判斷，據以認定列報該子女免稅額之人。

該局舉例，甲君與其前妻109年間離婚，因雙方未協議2人所生未成年子女由何人列報免稅額，監護權亦尚未釐清，甲君與前妻各自申報該年度綜合所得稅時，皆列報子女免稅額致有重複，經查該子女確係與其前妻同住並受其扶養照顧，而甲君僅有支付生活教育費用並未與子女同住，該局乃剔除甲君申報之子女免稅額並予以補稅。

該局特別提醒，分居或離婚夫妻雙方對列報扶養子女免稅額，應先自行協議並作成書面記載，以免產生爭議，若未能協議或協議不成，則應妥善留存各項實際扶養事證單據，以維自身權益。

（聯絡人：法務二科黃股長；電話23113711分機1961）

 

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財政部臺北國稅局表示，綜合所得稅結算申報，納稅義務人可合法善用稅法中各種扣除額，但偽變造不實醫藥費單據，虛列醫藥及生育費扣除額，藉以短漏個人綜合所得稅稅額，恐涉及逃漏稅捐之刑責，不可不慎。

該局說明，綜合所得稅納稅義務人如採列舉扣除額申報方式，且納稅義務人本人及其配偶或受扶養親屬於申報年度有支付予公立醫院、全民健康保險特約醫院及診所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院之合法醫藥費，可檢附醫藥費單據正本，列報醫藥及生育費扣除額。然若無支付醫藥費之事實而製作不實單據虛報綜合所得稅醫藥及生育費扣除額者，則恐觸犯稅捐稽徵法第41條逃漏稅捐罪。

該局舉例說明，納稅義務人甲君為逃漏個人綜合所得稅，明知無支付醫療費用事實，將乙君所取得之診斷證明書、醫療費用收據作為底稿，塗改姓名、就診日期、收據日期等內容，再以影印及偽刻證明印章方式，製作診斷證明書及醫療費用收據影本，以偽造醫療收據之不正當方法，於申報個人綜合所得稅時虛列醫藥及生育費扣除額，致生逃漏個人綜合所得稅結果，影響國家課稅正確性，觸犯稅捐稽徵法第41條逃漏稅捐罪，經法院判決有期徒刑。

該局呼籲，納稅義務人於申報個人綜合所得稅時，應誠實申報，切勿製作虛偽不實單據列報列舉扣除額逃漏稅捐，經稅捐稽機關查獲者，恐面臨相關刑責，將得不償失。

（聯絡人：法務一科施股長；電話2311-3711分機1883）

 

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財政部臺北國稅局表示，納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時，列報5歲以下子女之幼兒學前特別扣除，每名子女可扣除12萬元，但有下列3種情形之一者，不適用之：（一）經減除幼兒學前特別扣除額及長期照顧特別扣除額後，納稅義務人或其配偶之適用稅率在20%以上。（二）納稅義務人選擇就其申報戶之股利及盈餘合計金額按28%稅率分開計算應納稅額。（三）依所得基本稅額條例相關規定計算之基本所得額，超過同條例第13條規定之扣除金額(現行為670萬元)。

該局說明，父母倘均有「因故」不能扶養其5歲以下子女之情事，而由祖父母實際負擔扶養義務，如符合所得稅法第17條第1項第1款第4目列報其他親屬免稅額之規定，且無首揭3種情形者，得依同條項第2款第3目之6規定，減除幼兒學前特別扣除額。所稱「因故」，係指父母有死亡、失蹤、長期服刑或受宣告停止親權等情形之一；除死亡外，其餘情形應於辦理申報時，檢附警察局查詢人口報案單、在監證明、停止親權裁定確定證明書或其他足資證明文件。例如5歲以下幼兒之父母均因在監服刑而未能履行扶養義務，而與祖母同居一家共同生活，並由祖母實際負責扶養，其祖母即可提示幼兒父母在監證明文件以列報幼兒學前特別扣除額。

該局進一步說明，父母均不能行使、負擔其5歲以下子女之權利義務，而由祖父母以外之人依民法第1094條、第1106條及第1106條之1等規定擔任其子女之監護人，並經戶政事務所辦妥監護登記者，該監護人如有實際扶養該5歲以下之受監護人，且無首揭3種排除適用之情形，其依所得稅法列報其他親屬免稅額之規定，將該5歲以下之受監護人列報為其受扶養親屬，得減除幼兒學前特別扣除額。例如5歲以下幼兒之父母、祖父母均已死亡，經法院選定伯父為監護人，如符合前述說明，該伯父亦可提示相關證明文件以憑列報幼兒學前特別扣除額。

該局呼籲，納稅義務人欲列報幼兒學前特別扣除額者，應確實注意是否符合相關規定，並檢附相關之證明文件，以維護自身之權益。

（聯絡人：法務二科　劉股長　電話：23113711分機1931）

 

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