財政部臺北國稅局表示，依所得稅法第39條第1項規定，營利事業以往年度營業之虧損，不得列入本年度計算。但公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。

該局說明，營利事業如符合前揭法條但書之扣除虧損規定，且當年度扣除前10年核定虧損前之所得額未達所得稅法第5條第5項第1款規定之營利事業所得稅起徵額新臺幣(下同)12萬元者，可依規定免徵營利事業所得稅，無須將稽徵機關核定之前10年虧損自當年度純益額扣除。惟倘營利事業當年度扣除前10年核定虧損前之所得額，超過上開起徵額者，其依規定將前10年核定虧損金額自當年度純益額扣除時，尚不得僅扣除至起徵額，以杜取巧。

該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅結算申報案，申報全年所得額87萬元、前10年核定虧損本年度扣除額75萬元，課稅所得額12萬元，應納稅額0元，嗣經該局查核發現其109年度經稽徵機關核定前10年虧損未扣除餘額為125萬元，且其110年度扣除前10年核定虧損前之所得額87萬元，已超過上開12萬元起徵額，惟甲公司僅扣除至起徵額，與前揭規定不符，經該局核定甲公司前10年核定虧損本年度扣除額為87萬元(即110年度全年所得額)，未扣除餘額為38萬元(=109年度核定未扣除餘額125萬元－110年度扣除前10年核定虧損87萬元)。

該局提醒，營利事業申報全年所得額超過營利事業所得稅起徵額者，於列報前10年核定虧損扣除額時，不得僅扣除至起徵額，以免被稽徵機關調整，影響自身權益。

 

（聯絡人：營所稅組林股長；電話2311-3711分機1365）

 

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財政部臺北國稅局表示，公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息，或約定之利息偏低者，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行之基準利率，計算公司利息收入課稅。又倘公司一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項並不收取利息，或收取利息低於所支付之利息者，就相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定。

該局說明，甲公司110年1月1日貸與乙公司款項500萬元，迄至年底乙公司仍未償還且甲公司未向其收取利息，若甲公司帳上並無借入款項，其於辦理110年度營利事業所得稅結算申報時，即應依所得稅法第24條之3第2項規定，按110年度1月1日臺灣銀行之基準利率2.366%設算調增利息收入11.83萬元（500萬元X2.366%）；惟若甲公司帳上有800萬元之銀行借款，且該筆借款之借款利率為2%，則應依營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定，就相當於該貸出款項500萬元支付之利息予以調減利息支出10萬元(500萬元X2%)。

該局呼籲，公司有將資金貸與他人未收取利息或所收取利息偏低者，應於辦理營利事業所得稅結算申報時自行依法調整，以免遭稽徵機關調整補稅。

 

（聯絡人：營所稅組梁股長；電話2311-3711分機1250）

 

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財政部臺北國稅局表示，在我國境內居住之個人如有海外所得，應依規定如實計入基本所得額申報並計算繳納綜合所得稅基本稅額，以免因短漏報遭稽徵機關補稅處罰。

該局說明，應計入個人基本所得額之海外所得，係指中華民國境內居住之個人，所取得未計入綜合所得稅之綜合所得總額的非中華民國來源所得及香港澳門來源所得，包括營利所得、執行業務所得、薪資所得、利息所得、租賃所得及權利金所得、自力耕作、漁、牧、林、礦所得、財產交易所得、競技、競賽及機會中獎的獎金或給與、退職所得及其他所得等，綜合所得稅申報戶除每年海外所得合計數在新臺幣100萬元以下免予計入外，應全數計入基本所得額，計算個人基本稅額。

該局舉例說明，甲君為我國境內居住之個人，於109年間將其位於美國的房屋出售予他人，未依規定申報該筆海外所得，經該局掌握相關課稅資料後進行調查並經甲君說明確有出售持有數年美國某州房屋的事實，並提示買賣合約書及相關收款憑證，但因無法提示原始取得該房屋成本及費用之證明文件，該局遂依甲君提示合約書所載成交價格美金300萬元，按買方給付日臺灣銀行買入及賣出美金即期外匯收盤價之平均數折算新臺幣約9,000萬元，依非中華民國來源所得及香港澳門來源所得計入個人基本所得額申報及查核要點第16點規定，以前述成交價格的12%計算其海外所得約新臺幣1,080萬元及基本稅額新臺幣80餘萬元，並依所得基本稅額條例第15條第2項規定處罰。

該局呼籲，境內居住之個人若有海外所得，應按所得基本稅額條例及相關規定辦理，以免遭稽徵機關補稅處罰；民眾如有相關疑義，可撥打該局免費服務專線0800-000-321，該局將竭誠為您服務。

 

（聯絡人：審查三科 孫股長；電話2311-3711分機1750)

 

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財政部臺北國稅局表示，薪資乃員工以自身專業知識技能為營利事業提供勞務所收取之報酬，營利事業列報員工薪資支出，除須提供收據或簽收名冊及支付之證明文件供稽徵機關審認，尚應備妥經辦業務之相關證明文件，俾佐證該員工從事之工作內容與營利事業經營之本業及附屬業務相關，始得認列。

該局舉例說明，甲公司係以籌辦工商展覽為業，該局查核其109年度營利事業所得稅列報之薪資支出時，發現其中包含給付董事長之子乙君薪資新臺幣200餘萬元，經查乙君109年度出境期間長達300餘天，甲公司雖主張乙君係赴國外進行考察業務，惟甲公司109年度籌辦工商展覽地點均位於國內，業務範疇尚未拓展至國外，且甲公司僅提供薪資明細及支付證明等文件，未能提示乙君至國外考察具體事證，以證明其工作內容與甲公司所經營之本業及附屬業務相關，該局爰予調整補稅。

該局呼籲，營利事業列報員工薪資支出，其工作內容應與營利事業經營本業及附屬業務確實有關，並提示具體證明文件，以免因不符稅法規定，遭稽徵機關調整補稅，影響自身權益。

（聯絡人：審查一科陳股長；電話2311-3711分機1273）

 

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財政部臺北國稅局表示，在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人之國外營利事業，如有中華民國來源所得者，應由扣繳義務人於給付時依規定扣繳，而外國營利事業如在臺設有分支機構或營業代理人，則應由在臺分支機構或營業代理人依所得稅法規定申報中華民國來源所得，繳納營利事業所得稅。

該局說明，依所得稅法第41條規定，營利事業之總機構在中華民國境外，其在中華民國境內之固定營業場所或營業代理人，應單獨設立帳簿，並計算其營利事業所得額申報納稅。國外總機構直接對我國客戶在我國境內提供勞務所取得之報酬，核屬該國外營利事業之中華民國來源所得，為明確計算外國總機構在我國境內提供勞務之所得及分支機構在臺營業之所得，並避免總分支機構間之成本、費用混淆不清，該外國總機構在我國境內之分支機構應設置帳簿，分別記載總機構、分支機構之收入、成本、費用，計算所得額後，再依所得稅法第71條規定合併辦理結算申報，依規定稅率繳納營利事業所得稅。

該局舉例，美商Ａ公司未透過在臺分支機構，直接與本國甲公司簽訂契約，108年度提供甲公司廣告勞務服務，獲取廣告收入新臺幣5,000萬元，惟Ａ公司之在臺分公司未依規定單獨設立帳簿，分別記載總公司及分公司之收入、成本、費用，且未依規定計算美商Ａ公司該筆所得額合併辦理結算申報，經該局查獲，除依法調整補稅外，並按規定裁處罰鍰。

該局呼籲，如有違反相關規定者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，主動向稽徵機關補報及補繳所漏稅款，可加息免罰。如有稅務疑問，請洽轄區國稅局分局、稽徵所查詢相關規定或撥打免費服務電話0800-000-321洽詢。

（聯絡人：法務一科陳股長；電話2311-3711分機1871）

 

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