財政部臺北國稅局表示，教育文化公益慈善機關或團體（以下稱機關團體）以往年度如已編列結餘款使用計畫供以後年度使用，應依所訂使用計畫確實執行，如未能依原訂計畫執行，應向主管機關提出變更使用計畫之申請。

該局說明，機關團體各年度如用於與創設目的有關活動之支出占基金之每年孳息及其他各項收入比率如未達60%，且結餘款超過新臺幣(下同)50萬元，並已依「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」（下稱免稅標準）第2條第1項第8款第2目規定，就該結餘款編列用於次年度起算4年內之使用計畫，且報經主管機關查明同意者，機關團體應按該計畫確實執行，嗣後若有與原計畫支出項目、金額或期間不符者，依免稅標準第2條第4項規定，應於原使用計畫屆滿之次日起算3個月內，檢附變更後之使用計畫送主管機關查明同意，且變更前、後之使用計畫所定結餘款用於與創設目的有關活動支出之期間合計仍以4年為限。

該局舉例說明，甲基金會108年度結算申報其用於與創設目的有關活動之支出未達各項收入60%，且結餘款超過50萬元，已就108年度結餘款編列用於109至110年度之使用計畫，並報經主管機關查明同意。該基金會因故須變更使用計畫支出項目、金額或無法於期間內執行完竣，最遲應於111年3月31日前向主管機關申請變更使用計畫，且變更後之使用計畫期間合計仍以4年（即109至112年度）為限，即變更後使用計畫最後使用年度為112年度。

該局提醒，機關團體倘有結餘款未能依原訂使用計畫執行，應儘速於原使用計畫屆滿之次日起算3個月內，向主管機關提出變更使用計畫之申請，以免因未依使用計畫執行，致未符合免稅標準之規定，遭稽徵機關就全部結餘款依法補稅。

（聯絡人：營所稅組孫股長；電話2311-3711分機1320）

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業透過他人銷售貨物或勞務而支付佣金，應檢具相關證明文件佐證居間仲介服務事實，方得於辦理營利事業所得稅結算申報時，列報佣金支出。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則(下稱查核準則)第92條規定，佣金支出應依營利事業所提示之契約，或其他具居間仲介事實之相關證明文件，核實認定。營利事業從事外銷業務，支付國外代理商或代銷商之佣金，應提示雙方簽訂之合約；已辦理結匯者，應提示結匯銀行書明匯款人及國外受款人姓名（名稱）、地址、結匯金額、日期等之結匯證明；未辦結匯者，應提示銀行匯付或轉付之證明文件；以票匯方式匯付者，應提示收款人確已實際收到該票匯款項或存入其帳戶之證明憑予認定；非屬代理商或代銷商，無法提示合約者，應於往來函電或信用狀載明給付佣金之約定事項。

該局舉例說明，國內甲公司110年度營利事業所得稅結算申報，列報給付境外A公司佣金支出新臺幣2,000萬元，其主張因有拓展國外業務之需求，故與境外A公司簽訂委託銷售契約，按出口貨物價款之約定比例支付銷售佣金，甲公司雖提示合約、匯款單、商業發票及佣金計算表供核，但合約之仲介服務內容記載不清，甲公司亦未能提示境外A公司仲介事實相關證明文件，縱使甲公司形式上簽訂合約，尚難認定甲公司須透過境外A公司居間仲介方能完成交易，故予以剔除補稅。

該局呼籲，營利事業列報佣金支出，應注意查核準則第92條規定，除提示佣金支出之原始憑證及付款證明外，並應提示契約或居間仲介事實之證明文件，以維護自身權益。

（聯絡人：營所稅組陳股長；電話2311-3711分機1308）

 

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財政部臺北國稅局表示，依公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法（下稱實質投資未分配盈餘減除辦法）第2條第2項規定，營利事業申請適用產業創新條例（下稱產創條例）第23條之3規定時，不得將購買土地支出列報為實質投資金額作為未分配盈餘之減除項目。

該局說明，為促進營利事業以盈餘進行實質投資，提升生產技術、產品或勞務品質，產創條例第23條之3及實質投資未分配盈餘減除辦法第3條第1項規定，營利事業自辦理107年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅申報起，於當年度盈餘發生年度之次年起3年內，以該盈餘興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術之實際支出金額達新臺幣（下同）100萬元，該投資金額於依所得稅法第66條之9規定計算當年度未分配盈餘時，得列為減除項目，但規定之實質投資範圍不包括未能提升產業經濟動能之土地及非屬資本支出之器具與設備。

該局舉例說明，甲公司辦理108年度未分配盈餘申報時，列報依產創條例第23條之3規定實質投資減除金額1億元，惟查其投資項目係購置土地，與前揭規定不符，經該局核定實質投資減除金額為0元，並補徵稅款。

該局提醒，營利事業如有申報產創條例第23條之3規定未分配盈餘實質投資減除金額時，請留意相關法令規定，以免因不符規定遭調整補稅。相關規定可逕至該局網站（網址：https://www.ntbt.gov.tw；路徑：首頁/主題專區/稅務專區/營利事業所得稅/產業創新租稅優惠專區）查詢。

（聯絡人：營所稅組陳股長；電話2311-3711分機1308）

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業為使出售之土地達到可供出售狀態而拆除地上改良物，所產生之損費及該地上改良物之帳面未折減餘額，應視為土地出售成本，依規定計算出售土地損益，據以徵免營利事業所得稅。

該局說明，依財政部76年7月28日台財稅第7639482號函規定，營利事業出售其持有之土地，依雙方簽定不動產買賣契約約定，地上改良物於交地日騰空，因出售土地而拆除地上改良物所產生之損費及其帳面未折減餘額，屬土地出售成本之一部分，基於收入與成本費用配合原則，應於出售土地增益項下減除，合併計算損益。

該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅列報修繕費新臺幣(下同)250萬元，經查係當年度因出售土地而拆除地上建築物所產生之費用，經進一步瞭解，甲公司與土地買受人所簽訂之買賣契約書約定，該土地須於交地日清空並拆除地上物，該拆除費用依前揭規定應視為土地出售成本，且查得該筆土地係於100年間取得，是其110年出售土地之所得，依所得稅法第4條第1項第16款規定免納所得稅，爰將甲公司列報之修繕費用轉正自免稅之土地交易增益項下減除，核定補徵稅額50萬元（250萬元X稅率20%）。

該局呼籲，營利事業如有依約出售土地而拆除地上改良物之損費及其帳面未折減餘額，應依上述規定自土地交易損益中減除，以免因列報錯誤遭稽徵機關調整補稅。

（聯絡人：營所稅組陳審核員；電話2311-3711分機1210）

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業外銷貨品，因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入、違約而給付之賠償、遭受不可抗力之意外損失，或於運輸途中所發生之損失，均屬外銷損失，應檢附相關證明文件，供國稅局查明核實認列損失金額。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第94條之1規定，外銷損失除應檢附買賣契約書（應有購貨條件及損失歸屬之規定）、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具足以證明之文件等外，並應視其賠償方式分別提示下列各項文件：（一）以給付外匯方式賠償者，其經銀行結匯者，應提出結匯證明文件，未辦理結匯者，應有銀行匯付或轉付之證明文件。（二）補運或掉換出口貨品者，應檢具海關核發之出口報單或郵政機關核發之國際包裹執據影本。（三）在臺以新臺幣支付方式賠償者，應取得國外進口商出具之收據。（四）以減收外匯方式賠償者，應檢具證明文件。惟如外銷損失金額每筆在新臺幣90萬元以下者，得免附前款規定之國外公證或檢驗機構出具之證明文件。

該局舉例說明，甲公司109年度營利事業所得稅結算申報，列報其他損失(外銷損失)500萬元，該公司說明因商品未達買賣合約規格，驗收有所爭議，爰與賣方協議減收價款500萬元，並提示買賣契約書、協議書、國外進口商索賠及賠償等文件佐證，惟因該筆外銷損失已逾90萬元，甲公司未依規定提示國外公證機構或檢驗機構出具之證明文件，嗣經該局向甲公司妥為說明並輔導協助後，該公司已依規定補提示前述佐證資料，該局乃核認該筆外銷損失500萬元。

該局提醒，經營外銷業務之營利事業，申報外銷損失時，應留意是否依前開規定取具相關證明文件，以避免因不合規定遭國稅局剔除補稅，影響自身權益。

（聯絡人：法務組鄭審核員；電話2311-3711分機2023）

 

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