財政部臺北國稅局表示，被繼承人生前未償債務，納稅義務人申報自遺產總額扣除，以減少遺產稅額者，需該債務於被繼承人死亡日確實存在具有確實證明，且以在中華民國境內發生之債務為限。

該局說明，凡經常居住中華民國境內之中華民國國民死亡時遺有財產者，應就其在中華民國境內、境外全部財產，依遺產及贈與稅法規定課徵遺產稅，若被繼承人死亡時遺有尚未清償之債務，經檢附證明，納稅義務人可以主張自遺產總額中扣除，以減少遺產稅應納稅額，但依遺產及贈與稅法第17條第2項規定，其債務以在中華民國境內發生者為限。

該局舉例說明，被繼承人甲君生前曾以股票向國外第三人質押借款300萬元，經納稅義務人檢附甲君與國外第三人簽訂之借款契約、資金流程及經該國政府公證人認證等資料，申報為甲君死亡前未償之債務，因債務發生地在中華民國境外，不符前揭遺產及贈與稅法規定，無法自遺產總額中扣除，經該局剔除原申報之扣除額，並予調整補稅。

該局呼籲，納稅義務人申報遺產稅時，應注意稅法相關規定，如有疑義或不諳稅法規定，可至本局網站智能客服查詢或撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局、分局或稽徵所，以維護自身權益。

 

（聯絡人：綜所遺贈稅組康股長；電話2311-3711分機1561）

 

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財政部臺北國稅局表示，遺產稅納稅義務人因應納稅額較鉅，一時繳納現金有困難，而遺產內又無銀行存款，如想要出售部分遺產以繳納稅款，得提出確切納稅保證向國稅局申請核發同意移轉證明書，即可先行處分部分遺產。

該局說明，遺產稅納稅義務人於繳清遺產稅應納稅額前，如有必要先行移轉部分遺產者，得提供符合稅捐稽徵法第11條之1規定之擔保品，經國稅局查證確實可供納稅擔保，且對遺產稅款之徵起無影響時，即可先行核發同意移轉證明書。

該局舉例說明，被繼承人甲君之遺產稅核定應納稅額新臺幣(下同)1,500萬元，繳納期限至112年2月10日止，因遺產中無存款可繳納稅款，全體繼承人已找好買家，急於脫售遺產中之A土地(核定遺產價額為500萬元)，再以出售土地所得價款繳納遺產稅，經繼承人提供定期存單500萬元作為納稅擔保，向該局申請核發遺產稅同意移轉證明書，順利完成出售A土地及繳納遺產稅事宜。

該局特別提醒，遺產稅之繳納期限不因申請核發同意移轉證明書而展延。若於繳清稅款前有先行處分遺產之需求，應儘速向國稅局辦理擔保相關事宜，以避免因逾期未繳納遺產稅而遭加徵滯納金、利息及後續行政執行。

（聯絡人：徵收科林股長；電話2311-3711分機2006）

 

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財政部臺北國稅局表示，被繼承人死亡時遺有受其扶養之兄弟姊妹，可自遺產總額中每人各扣除新臺幣（下同）50萬元，其中如有未成年者，並得按其年齡距屆滿成年之年數，每年加扣50萬元，不滿1年以1年計算，免徵遺產稅。又所稱受扶養之兄弟姊妹，係指被繼承人之兄弟姊妹未成年，或已成年而因在校就學，或因身心障礙，或因無謀生能力，受被繼承人扶養者。

該局說明，依民法第1138條規定，遺產繼承人除配偶外，第一順序為直系血親卑親屬，第二順序為父母，第三順序為兄弟姊妹。在適用遺產及贈與稅法第17條第1項第5款規定之兄弟姊妹扣除額時，原則上只要被繼承人遺有受其扶養之兄弟姊妹，不論兄弟姊妹是否為繼承人，即可列報扣除額。但如遺產係由第三順序之兄弟姊妹繼承，倘其中有受被繼承人扶養而得認列扣除額者?棄繼承權，依同條第2項後段規定，則不能扣除。

該局舉例說明，甲君於111年1月間死亡，未婚、父母已故，由第三順序均已成年之兄乙君及弟丙君繼承，經申報甲君遺產稅親屬扣除額100萬元(=50萬元*2)。經查乙君事業有成經濟能力佳，丙君則因身心障礙受甲君扶養，則甲君遺產稅僅可認列受其扶養丙君親屬扣除額50萬元；又如丙君?棄繼承權，該案即無親屬扣除額。

該局提醒，納稅義務人於列報遺產稅之兄弟姊妹扣除額，宜注意相關規定，如有稅務疑義可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局，以維護自身權益。

（聯絡人：審查二科顏秋琴；電話2311-3711分機1599）

 

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財政部臺北國稅局表示，被繼承人死亡後，其遺產（如股份或存款）所生之孳息（如股利或利息）屬繼承人辦理遺產過戶年度之所得，應課徵繼承人辦理遺產過戶年度之綜合所得稅，而不視為被繼承人之遺產。

該局說明，被繼承人死亡日後遺產所生之孳息，係屬繼承人之所得，惟繼承人按遺產分割協議向公司或金融機構辦理遺產過戶前，因未受領遺產所生之孳息，尚無須就該孳息課徵繼承人綜合所得稅，俟繼承人依法辦妥遺產過戶時，繼承人就被繼承人死亡日起至繼承人完成遺產過戶期間累積之孳息，全數併入遺產過戶年度之所得，依法課徵所得稅。另被繼承人死亡日前發生之孳息，如於其生前尚未受領者，則屬被繼承人遺留之權利，應併入被繼承人遺產總額課徵遺產稅，免予課徵所得稅。

該局舉例說明，甲君為A公司股東，其於107年2月15日死亡，甲君之繼承人乙君遲至109年向A公司辦理股票繼承過戶，並領取該股票孳息226萬元(107年度分配股利76萬元+108年度分配股利74萬元+109年度分配股利76萬元)，乙君應全數列報為109年度股利所得，惟經該局查得乙君漏報該股利所得，核定補徵稅額27萬元，應處罰緩5萬餘元。

該局提醒，遺產自被繼承人死亡日起所生孳息應併入遺產過戶年度繼承人之所得課稅，請繼承人儘速辦理繼承過戶，以免累積多年所得致適用較高綜合所得稅累進稅率，衍生鉅額稅負。

（聯絡人：審查二科蘇股長；電話2311-3711分機1550）

 

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財政部臺北國稅局表示，個人房地贈與契約，因契約效力之爭議提起訴訟，經法院判決確定贈與人需移轉贈與標的所有權予受贈人，因此種情形須俟法院判決確定，始能確定有繳納贈與稅之義務，贈與稅申報期間，應於判決確定日起算，於30日內向國稅局申報贈與稅，贈與房地之財產價值則以申報人向法院起訴日之公告土地現值或房屋評定標準價格為準。

該局舉例說明，甲君於107年間贈與房地1筆予乙君並簽立贈與契約書，惟雙方因房地過戶事宜發生爭執，經乙君於當年度向法院提起訴訟，經法院審理於110年判決確定該贈與契約有效，甲君需將房地所有權移轉予乙君，是甲君需於判決確定之日起30日內，以該房地於起訴日，即107年時之土地公告現值及房屋評定標準價格合計約2,000萬元為贈與價額，辦理贈與稅申報。

該局提醒，民眾如有上述贈與行為，應於法院判決確定之日起30日內申報贈與稅，以維個人權益。民眾若有任何疑問，可就近向所轄國稅局分局或稽徵所查詢，亦可撥打免費服務電話0800-000-321諮詢，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：審查三科劉股長；電話2311-3711分機1760）

 

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