財政部臺北國稅局表示，遺產稅應納稅額在30萬元以上，納稅義務人繳納現金確有困難時，可申請以遺產中公共設施保留地抵繳遺產稅。但公共設施保留地可全額抵繳或按限額計算，須視被繼承人取得日期及原因等情形而定。

該局說明，依遺產及贈與稅法施行細則第44條規定，公共設施保留地除於劃設前已為被繼承人所有，或於劃設後因繼承移轉予被繼承人所有，且於劃設後至該次移轉前未曾以繼承以外原因移轉者，該土地得以全額抵繳外，其餘應以限額抵繳，抵繳金額上限以下列公式計算：〔公共設施保留地得抵繳遺產稅之限額＝依本法計算之應納遺產稅額 ×（申請抵繳之公共設施保留地財產價值÷全部遺產總額）〕。

該局舉例，甲君於113年1月間死亡，其遺產稅經國稅局核定遺產總額為6,000萬元，應納稅額為150萬元。甲君未遺有現金或存款，亦無死亡前2年內贈與繼承人現金或存款等情形，納稅義務人申請以遺產中A公共設施保留地（A地於民國52年劃設為公共設施保留地，核定價值4,000萬元，無遭占用情事）抵繳遺產稅，其得抵繳限額之計算，依下列情形分述如下：

一、倘甲君於民國80年自其父繼承取得A地，甲父於民國45年買賣取得，A地係甲父於劃設前取得，雖甲君於劃設後方因繼承取得，仍可以A地之部分持分抵繳遺產稅150萬元。

二、倘甲君於80年買賣登記取得A地，因甲君係於A地劃設為公共設施保留地後方以繼承以外原因取得，故A地得抵繳上限稅額為100萬元【150萬元×(4,000萬元／6,000萬元)】。

該局呼籲，納稅義務人申請實物抵繳時，如無法取得全體繼承人同意，可依遺產及贈與稅法第30條第7項規定，由繼承人之人數過半數及其應繼分合計過半數，或繼承人之應繼分合計逾2/3之同意，於納稅期限內提出申請，以免因逾期遭加徵滯納金及滯納利息，影響自身權益。

（聯絡人：徵收及資訊組李股長；電話23113711分機2140）

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財政部臺北國稅局表示，遺產稅應納稅額在30萬元以上，且納稅義務人繳納現金確有困難時，可於納稅期限內，就現金不足繳納部分，申請以遺產中之上市或上櫃股票抵繳遺產稅，惟抵繳之稅額，須比較申請抵繳日收盤價與被繼承人死亡日收盤價之高低情形而定。

該局說明，納稅義務人申請以被繼承人所遺上市或上櫃股票抵繳遺產稅，該股票除於申請抵繳日之收盤價較死亡日高者得全額抵繳外，應按下列公式計算得予抵繳稅額之上限：

〔繼承之上市或上櫃股票得抵繳遺產稅之限額＝應納遺產稅額 x（該上市或上櫃股票價值／全部課徵標的物價值）〕。

該局舉例說明，被繼承人甲君遺產總價值為5,000萬元，應納稅額為300萬元，因甲君未遺留現金或存款，納稅義務人申請以甲君所遺A上市公司股票（下稱A股票，死亡日收盤價為40元，共持有100萬股，遺產價值為4,000萬元）抵繳稅款：

一、甲君申請抵繳日A股票之收盤價倘為45元（高於死亡日收盤價），得以該股票其中300萬元（死亡日收盤價40元x75,000股）抵繳全部遺產稅。

二、甲君申請抵繳日A股票之收盤價倘為35元（低於死亡日收盤價），則該股票得抵繳遺產稅的限額為240萬元【應納稅額300萬元x（A股票核定價值4,000萬元／全部課徵標的物價值5,000萬元）】，得抵繳股數為60,000股（可抵繳稅額240萬元／死亡日收盤價40元）。

該局特別提醒，納稅義務人申請實物抵繳時，如無法取得全體繼承人同意，可依遺產及贈與稅法第30條第7項規定，由繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意，或繼承人之應繼分合計逾三分之二之同意，於納稅期限內提出申請，以免逾期加徵滯納金及滯納利息，影響自身權益。

（聯絡人：徵收及資訊組李股長；電話2311-3711分機2140）

 

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財政部臺北國稅局表示，所得稅法第24條第2項及營利事業所得稅查核準則第108條之2規定，營利事業帳載應付未付之帳款、費用、損失及其他各項債務，逾請求權時效尚未給付者，應於時效消滅年度轉列其他收入，俟實際給付時，再以營業外支出列帳。

該局進一步說明，依民法第125條至第127條規定，請求權消滅時效分為2年、5年及15年，倘為利息、紅利、租金、贍養費、退職金及其他1年或不及1年之定期給付債權，其各期給付請求權，因5年間不行使而消滅。因此，營利事業應給付之款項，已逾民法規定之請求權時效而未給付者，該請求權依民法規定即已消滅，營利事業應於時效消滅年度將該應付未付之款項轉列其他收入。

該局舉例說明，於查核甲公司111年度營利事業所得稅結算申報案時，發現其帳載有逾5年之應付利息新臺幣（下同）700萬元，該項給付請求權，依民法第126條規定，因5年間不行使而消滅。是依上開所得稅法及查核準則規定，該逾5年之應付利息700萬元應予轉列其他收入。另甲公司如於日後實際給付時，得以營業外支出列帳申報。

該局呼籲，營利事業於辦理所得稅結算申報時，應檢視帳載應付未付之帳款、費用、損失及其他各項債務是否已逾請求權時效而應轉列其他收入，以免因不符規定而遭調整補稅。

（聯絡人：營所稅組許股長；電話2311-3711分機1262）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人銷售貨物或勞務與營業人，應依規定開立三聯式統一發票交付買受人，以免受罰。

該局說明，營業人銷售貨物或勞務與營業人，依統一發票使用辦法第7條及第9條規定，應開立三聯式統一發票且發票上除分別依規定格式據實載明字軌號碼、交易日期、品名、數量、單價、金額、銷售額、課稅別、稅額及總計外，並應載明買受人名稱及統一編號。倘營業人將應開立三聯式統一發票而誤開立二聯式統一發票交付買受人（營業人），致生應行記載事項未依規定記載之情形者，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第48條規定，國稅局除通知限期改正或補辦外，按統一發票所載銷售額處1%罰鍰，其金額最低不得少於新臺幣（下同）1,500元，最高不得超過15,000元；屆期營業人如仍未補正或補正後仍不實者，按次處罰，第2次以後處罰罰鍰為統一發票所載銷售額之2%，其金額最低不得少於3,000元，最高不得超過30,000元。

該局舉例說明，營業人甲銷售貨物210,000元（含稅）與營業人乙，惟開立二聯式統一發票交付營業人乙，經稽徵機關查獲該發票未載明營業人乙的統一編號，亦未將交易金額區分為銷售額及營業稅額，依營業稅法第48條第1項規定，處罰鍰2,000元（200,000×1%）。經通知補正後仍未補正，再處罰鍰4,000元（200,000×2%）。

該局呼籲，請營業人自行檢視銷售貨物或勞務與營業人是否依規定開立三聯式統一發票，倘有誤開二聯式統一發票交付買受人者，請將二聯式統一發票收回作廢，並重新開立三聯式統一發票交付買受人，以免受罰。

（聯絡人：銷售稅組潘股長；電話2311-3711分機1730）

 

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財政部臺北國稅局表示，個人退休時領取的退職所得，於申報綜合所得稅時，應依扣繳單位所開立的扣繳憑單總額全數申報，切勿重複減除雇主已依所得稅法規定減除的定額免稅金額，以免造成漏報所得，如經查獲短漏報，除補稅外還要被處罰鍰喔！

該局說明，依財政部公告112年度計算退職所得定額免稅的金額：（一）一次領取退職所得者，如領取總額在新臺幣（下同）188,000元乘以退職服務年資之金額以下者，所得額為零；如超過188,000元乘以退職服務年資之金額，未達377,000元乘以退職服務年資之金額部分，以其半數為所得額；如超過377,000元乘以退職服務年資之金額部分，全數為所得額。（二）分期領取退職所得者，以全年領取總額，減除814,000元後之餘額為所得額。（三）兼領一次退職所得及分期退職所得者，應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算可減除之金額，而扣繳單位係以實際給付之退職所得減除上開規定免稅額之餘額填報扣繳憑單，因此納稅義務人於申報綜合所得稅時，應以憑單所載所得總額全數申報退職所得，勿再減除上開免稅額。

該局舉例說明，甲君於112年度退休時一次領取退職所得總額計15,000,000元，於辦理當年度綜合所得稅結算申報，自行將扣繳憑單填載給付總額6,525,000元（已減除上揭定額免稅金額），再減除定額免稅金額，列報退職所得為442,500元【〔6,525,000元-（188,000×30年)〕×1/2】，經該局查獲後依扣繳憑單給付總額核定退職所得為6,525,000元，除補徵稅額外，另依所得稅法第110條規定處漏稅額2倍以下罰鍰。

該局呼籲，個人如領有退職所得，請確實依據相關規定辦理綜合所得稅結算申報，以免被查獲而遭補稅處罰，如有短漏報的情形，依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉，未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稅捐稽徵機關更正申報及補繳所漏稅額，可加息免罰，若有稅務疑義，請洽轄區國稅局分局、稽徵所查詢相關規定或撥打免費服務電話0800-000321洽詢。

（聯絡人：法務組陳股長；電話2311-3711分機2071）

 

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