財政部臺北國稅局表示，公司於召開股東常會時，贈送股東之紀念品核屬與推展業務無關之餽贈，其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第3款及同法施行細則第26條第1項規定，交際應酬用之貨物或勞務，包括宴客及與推廣業務無關之餽贈，不得扣抵銷項稅額。營業人於召開股東常會時，以紀念品贈送股東，該紀念品核屬與推展業務無關之餽贈，其進項稅額不得申報扣扺銷項稅額。

該局舉例說明，甲公司為鼓勵股東參加股東常會，並感謝股東的支持，購買隨行杯1萬份作為贈送股東之紀念品，共花費新臺幣（下同）105萬元（購貨金額100萬元，進項稅額5萬元），該購買紀念品所支付之進項稅額5萬元，屬與推廣業務無關之餽贈，為交際應酬使用之貨物，爰甲公司於申報營業稅時，不得申報扣扺銷項稅額。

該局提醒，營業人如有將贈送股東紀念品所支付之進項稅額申報扣抵銷項稅額者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所在地國稅局補報補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免罰。

（聯絡人：銷售稅組剡股長；電話2311-3711分機1810）

 

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財政部臺北國稅局表示，遺產稅納稅義務人如有特殊原因（例如想要出售部分遺產以繳納稅款），必須於繳清稅款前辦理遺產之產權移轉者，可向國稅局申請提供擔保以核發同意移轉證明書，即可先行處分部分遺產。

該局說明，遺產及贈與稅法第41條第1項規定，遺產稅納稅義務人於繳清遺產稅前，如有必要先行移轉部分遺產時，得提供符合稅捐稽徵法第11條之1規定之確切擔保品，經國稅局查證確實可供納稅擔保，且對遺產稅款之徵起無影響，即可先行核發同意移轉證明書。

該局舉例說明，甲君之遺產稅核定應納稅額500萬元，繳納期限為113年10月25日，因遺產中無存款可繳納稅款，而全體繼承人欲脫售遺產中之A公司股票（核定遺產價額為600萬元），再以所得價款繳納遺產稅，是經繼承人提供第三人定期存單500萬元作為納稅擔保，申請核發遺產稅同意移轉證明書，順利完成出售A股票及繳納遺產稅事宜。

該局特別提醒，遺產稅之繳納期限不因辦理擔保及處分遺產而展延，仍應如期繳納，以避免因逾期未繳納稅款而遭加徵滯納金、利息及移送行政執行。

（聯絡人：徵收及資訊組李股長；電話2311-3711分機2140）

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，依所得稅法第110條第3項規定，仍應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算金額，分別按已依規定或未依規定辦理結算申報規定倍數處罰，但最高不得超過新臺幣（下同）9萬元，最低不得少於4千5百元。

該局舉例說明，甲公司辦理110年度營利事業所得稅結算申報，列報課稅所得額為虧損130萬元，經該局查得當年度虛列營業成本100萬元，雖加計短漏報所得額100萬元後仍為虧損而無應納稅額，惟依所得稅法第110條第3項規定，仍應就其短漏報所得額100萬元按當年度營利事業所得稅稅率20%所計算之金額20萬元，按稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定處0.5倍罰鍰10萬元，但最高不得超過9萬元，故處以9萬元罰鍰。

該局呼籲，所得稅法第110條第3項規定，係以受奬勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額為適用要件，非以發生逃漏稅捐結果為認定應否處罰之依據，該處罰規定主要目的在維護租稅公平並督促納稅義務人善盡誠實申報義務。納稅義務人如因疏忽致短漏報所得額，依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報並補繳所漏稅額，可免予處罰。

（聯絡人：法務組王審核員；電話2311-3711分機2013）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人銷售貨物若於交付貨物前預先收取價款者，應依規定開立統一發票交付買受人並報繳營業稅。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第32條第1項規定，營業人銷售貨物，應依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人，依該時限表規定，從事買賣業之營業人銷售貨物應於發貨時開立統一發票，惟於發貨前已收之貨款部分，應先行開立統一發票。倘未依規定開立統一發票，經稽徵機關查獲，除追繳稅款外，並依營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰。

該局舉例說明，甲君112年10月15日向乙車行購買汽車1輛，售價（含稅）新臺幣（下同）70萬元，甲君於當日先行交付訂金70,000元，雙方約定112年12月15日交付車輛，乙車行應於112年10月15日收取訂金70,000元時開立統一發票交付甲君，並按所屬（112年9至10月）期別申報銷售金額70,000元；嗣於112年12月15日交付車輛完成交易後，再就剩餘價款630,000元，開立統一發票交付甲君，並按所屬（112年11至12月）期別申報申報銷售金額630,000元。

該局呼籲，營業人銷售貨物於發貨前預收定金者，應開立統一發票交付買受人，若有漏未開立統一發票情事者，請儘速向所轄稽徵機關自動補報及補繳所漏稅額，以免遭查獲違章補稅處罰。

（聯絡人：法務組吳股長；電話2311-3711分機2011）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人如因提供服務而取得銷售獎勵金，應開立統一發票報繳營業稅；惟如係依經銷契約按進貨累積金額計算而取得之進貨獎勵金，則應按進貨折讓處理。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第3條第2項規定，提供勞務予他人，或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務。次依財政部賦稅署75年6月7日台稅二發第7550085號書函規定，經銷商因提供服務而取得之「銷售獎勵金」，屬銷售勞務性質，依法應開立統一發票。又依營業稅法施行細則第23條規定，營業人依經銷契約取得或支付之獎勵金，應按進貨或銷貨折讓處理。故營業人取得之獎勵金，究應開立統一發票或開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」，應視該獎勵金之性質是否為提供勞務之代價而定。

該局舉例，國內電器產品供應商甲公司為提高產品銷售量，與量販店乙公司簽訂合作契約，由乙公司將甲公司產品置於貨架明顯處及協助消費者安裝，並約定按其銷售金額之一定比率支付銷售獎勵金及安裝助成費，因乙公司所取得之報酬係提供貨架陳列服務及協助安裝之對價，屬銷售勞務性質，乙公司取得銷售獎勵金應依法開立統一發票。另甲公司與經銷商丙公司訂立經銷契約，並約定按一定期間（如按月、季、年）之進貨累積金額計算給予丙公司獎勵金，甲公司應按銷貨折讓處理，丙公司則應依規定申報進貨折讓。

該局提醒，請營業人自行檢視與供應商訂定之契約，確認所取得獎勵金性質，如屬銷售勞務，應依法開立統一發票，以免申報錯誤而遭受違章處罰。

（聯絡人：銷售稅組周股長；電話2311-3711分機1830）

 

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