財政部臺北國稅局表示，納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時，列報5歲以下子女之幼兒學前特別扣除，每名子女可扣除12萬元，但有下列3種情形之一者，不適用之：（一）經減除幼兒學前特別扣除額及長期照顧特別扣除額後，納稅義務人或其配偶之適用稅率在20%以上。（二）納稅義務人選擇就其申報戶之股利及盈餘合計金額按28%稅率分開計算應納稅額。（三）依所得基本稅額條例相關規定計算之基本所得額，超過同條例第13條規定之扣除金額(現行為670萬元)。

該局說明，父母倘均有「因故」不能扶養其5歲以下子女之情事，而由祖父母實際負擔扶養義務，如符合所得稅法第17條第1項第1款第4目列報其他親屬免稅額之規定，且無首揭3種情形者，得依同條項第2款第3目之6規定，減除幼兒學前特別扣除額。所稱「因故」，係指父母有死亡、失蹤、長期服刑或受宣告停止親權等情形之一；除死亡外，其餘情形應於辦理申報時，檢附警察局查詢人口報案單、在監證明、停止親權裁定確定證明書或其他足資證明文件。例如5歲以下幼兒之父母均因在監服刑而未能履行扶養義務，而與祖母同居一家共同生活，並由祖母實際負責扶養，其祖母即可提示幼兒父母在監證明文件以列報幼兒學前特別扣除額。

該局進一步說明，父母均不能行使、負擔其5歲以下子女之權利義務，而由祖父母以外之人依民法第1094條、第1106條及第1106條之1等規定擔任其子女之監護人，並經戶政事務所辦妥監護登記者，該監護人如有實際扶養該5歲以下之受監護人，且無首揭3種排除適用之情形，其依所得稅法列報其他親屬免稅額之規定，將該5歲以下之受監護人列報為其受扶養親屬，得減除幼兒學前特別扣除額。例如5歲以下幼兒之父母、祖父母均已死亡，經法院選定伯父為監護人，如符合前述說明，該伯父亦可提示相關證明文件以憑列報幼兒學前特別扣除額。

該局呼籲，納稅義務人欲列報幼兒學前特別扣除額者，應確實注意是否符合相關規定，並檢附相關之證明文件，以維護自身之權益。

（聯絡人：法務二科　劉股長　電話：23113711分機1931）

 

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財政部臺北國稅局表示，依遺產及贈與稅法第23條規定，被繼承人死亡遺有財產者，納稅義務人應於被繼承人死亡之日起6個月內，向戶籍所在地主管稽徵機關辦理遺產稅申報。惟納稅義務人為遺產管理人者，申報期限自法院指定遺產管理人之日起算。

該局指出，遺產稅納稅義務人具有正當理由不能依上開規定申報期限如期申報時，可以依遺產及贈與稅法第26條規定，在申報期限屆滿前，以書面申請延長申報期限。依民法第1179條規定，遺產管理人須聲請法院依公示催告程序，限定1年以上之期間，由被繼承人之債權人報明債權，其於上述期間未屆滿前，尚無法確定被繼承人死亡前未償債務並自遺產總額中扣除，此類由遺產管理人申報遺產稅之案件，如已依規定向法院聲請公示催告，可於申報期限內申請延長申報期限至公示催告期限屆滿1個月內提出申報。

該局舉例說明，甲於108年3月29日死亡，因甲無繼承人，於110年9月17日經法院選定乙律師為遺產管理人，則甲遺產稅申報期限即自110年9月17日起算6個月為111年3月17日。惟乙律師聲請法院依公示催告程序，於110年10月14日刊登新聞紙公示催告期間1年6個月，由被繼承人之債權人於期間內申報債權。則乙律師可於甲遺產稅申報期限（111年3月17日）內向稅稽徵機關申請延長遺產稅申報期限，至本案公示催告屆滿期限（112年4月14日）1個月內，即可延長至112年5月14日。

該局呼籲，遺產管理人應注意遺產稅申報期限之規定，如不能如期申報，亦應在規定申報期限屆滿前申請延期，以免遭漏報處罰或加徵利息，若仍有疑義或不諳稅法規定者，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局，以維護自身權益。

（聯絡人：審查二科陳股長；電話2311-3711分機1561）

 

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財政部臺北國稅局表示，遺產及贈與稅法第22條規定，贈與稅納稅義務人每年得自贈與總額中減除免稅額220萬元。所稱「每年」，係按曆年制計算，以1月1日至12月31日為1年。也就是每一位贈與人每年1月1日至12月31日，累積贈與金額不超過贈與稅免稅額(現行為220萬元)，即可免納贈與稅。

該局進一步說明，遺產及贈與稅法第24條第1項規定，除同法第20條所規定之贈與外，贈與人在1年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額時，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內，向國稅局辦理贈與稅申報；同法第25條規定，同一贈與人在同1年內有兩次以上依該法規定應申報納稅之贈與行為者，應於辦理後一次贈與稅申報時，將同1年內以前各次之贈與事實及納稅情形合併申報。

該局舉例說明，甲君運用每年贈與稅免稅額度將存款贈與兒子，惟誤以為「每次」贈與皆享有贈與稅免稅額度220萬元，分別於110年3月1日贈與兒子現金220萬元(第一次贈與)，同年5月3日再贈與兒子現金220萬元(第二次贈與)，此兩次贈與存款達440萬元，已超過每人每年贈與免稅額。甲君未於超過免稅額之贈與行為(110年5月3日)發生後30日內(亦即110年6月2日)，連同上次贈與一併向國稅局辦理合併申報，經該局查獲核定甲君110年度贈與總額440萬元，扣除免稅額220萬元，贈與淨額為220萬元，應納贈與稅額22萬元，且因未依限申報而遭處罰鍰。

該局呼籲，納稅義務人如有前述誤認贈與稅規定情事，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報，以維護自身權益。

（聯絡人：審查二科陳股長；電話2311-3711分機1576）

 

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財政部臺北國稅局表示，民眾向稅捐稽徵機關申請綜合所得稅各類所得資料清單時，如發現遭虛報薪資所得，請儘速向所轄國稅局反映，俾免影響權益。

該局舉例說明，甲君為申請109年度低收入戶生活補助，向該局申請綜合所得稅各類所得資料清單，發現有來自乙公司薪資所得新臺幣(下同)150,000元，但甲君於該年度僅擔任乙公司舉辦活動之臨時工作人員，並領取工資15,000元，與乙公司申報薪資所得扣(免)繳憑單金額不符，甲君遂向其戶籍所在地國稅局提出檢舉，經國稅局函請乙公司說明表示係電腦登載錯誤，將甲君薪資15,000元帳列為150,000元，乙公司109年度營利事業所得稅結算申報涉及虛列費用，除補徵稅額外，並依規定裁處罰鍰。

該局提醒，民眾如發現有遭虛報薪資所得之情事，請儘速向所轄國稅局反映，俾免影響權益。又營利事業虛列薪資費用除補稅及裁處罰鍰外，如係以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，依稅捐稽徵法第41條及第47條規定，處負責人5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣6萬元以下罰金，因此，也呼籲營利事業切勿以身試法。若有相關疑問，請撥打免費服務電話0800-000-321諮詢，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：審查三科梁股長；電話2311-3711分機1750）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人因兼營免稅貨物或勞務於申報營業稅時，依兼營營業人營業稅額計算辦法規定，選擇按比例扣抵法或直接扣抵法計算得扣抵之進項稅額及應納或溢付營業稅額，惟其選擇採比例扣抵法後若要改採直接扣抵法，須留意提出時間。

該局說明，95年12月21日修正發布之兼營營業人營業稅額計算辦法第8條之1第1項規定，賦予帳簿記載完備、能明確區分購買貨物或勞務實際用途（用於應稅或免稅貨物或勞務，依加值型或非加值型計算稅額）之兼營營業人除比例扣抵法外，亦得採用直接扣抵法之權利，以真實反映兼營營業人之進項稅額可扣抵銷項稅額之金額，俾使其稅負更趨公平合理。惟提醒兼營營業人原採比例扣抵法申報營業稅，嗣後認為其帳簿記載完備，能明確區分進項之實際用途而欲改採直接扣抵法者，應特別注意原申報之營業稅如經核課確定，即不得變更。

舉例說明，甲公司為兼營應稅或免稅貨物之營業人，109年11至12月期營業稅申報，自行採比例扣抵法計算營業稅額，經該局按申報數核定，並於110年7月13日依加值型及非加值型營業稅法第42條之1第3項規定，以公告方式代替核定稅額通知書之送達，該公司未於公告之次日起算30日（即110年8月12日）內，申請復查，核屬已確定之案件。甲公司事後於110年9月27日申請更正109年11至12月期營業稅，欲改採直接扣抵法計算　　營業稅額，因無適用法令錯誤或計算錯誤之情形且該期營業稅屬已核課確定案件，故不得變更計算方法。

該局呼籲，已採用比例扣抵法計算營業稅額之兼營營業人如欲變更計算營業稅額之方法，應於該期營業稅核課確定前提出，以維權益。

（聯絡人：法務一科李審核員；電話2311-3711分機1813）

 

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