財政部臺北國稅局表示，營業人購買預售屋，如於房地所有權移轉登記前轉售，應依轉售價格全額開立應稅統一發票報繳營業稅。

該局說明，依財政部81年9月2日台財稅第810824931號函釋意旨，購買預售房地之原買受人，在尚未繳清價款亦未取得該預售房地產權前，將原購買房地之權利義務讓與他人承受，應依讓與價格開立統一發票與受讓人，因銷售標的為該預購房地之登記請求權，自無加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第8條第1項第1款出售土地免徵營業稅規定之適用，且應依讓與價格開立應稅統一發票交付受讓人。營業人開立統一發票時，如將應稅銷售額開立為免稅銷售額，將同時觸犯營業稅法第48條第1項(統一發票未依定記載之處罰)及第51條規定(漏稅罰)，應依行政罰法第24條第1項規定，擇一從重處罰。

該局舉例說明，甲公司於107年間將所購買尚未繳清總價款且未登記產權之預售屋(含土地及房屋)權利轉讓予乙公司，雙方約定讓與總價為9,450萬元，甲公司應開立銷售額為9,000萬元〔9,450萬元÷(1+5%）〕、稅額為450萬元（9,000萬元×5%）之應稅統一發票交付乙公司，並依規定報繳營業稅。惟甲公司誤將讓與權利總價格9,450萬元中之6,000萬元作為出售土地款，開立免稅統一發票並申報免稅銷售額，致短漏營業稅額，經該局查獲，除依法補徵所漏稅額外，並按營業稅法第48條第1項及同法第51條第1項第7款規定，擇一從重處罰。

該局呼籲，營業人如將購買預售屋之權利義務讓與他人，應注意依規定開立統一發票報繳營業稅。如自行發現違反相關規定，只要在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息者，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。如有稅務疑問，請洽轄區國稅局分局、稽徵所查詢相關規定或撥打免費服務電話0800-000-321洽詢。

（聯絡人：法務一科蘇股長；電話2311-3711分機1871）

 

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財政部臺北國稅局表示，民眾如有大陸地區來源所得，於辦理綜合所得稅結算申報時，應併同臺灣地區來源所得申報，但在大陸地區繳納之稅額，得自應納稅額中扣抵，不會重複課稅。

該局說明，最近查獲多起納稅義務人於申報綜合所得稅時，漏未申報大陸地區來源所得，致遭補稅處罰之案件。該局並指出，納稅義務人申報大陸地區來源所得，應檢附經「財團法人海峽交流基金會」驗證之大陸地區完納所得稅證明文件，其在大陸地區繳納之所得稅，可自應納稅額中扣抵，不會產生重複課稅情事，惟扣抵之數額不得超過因加計大陸地區來源所得而增加之應納稅額。

該局舉例說明，甲君綜合所得稅結算申報，包含大陸地區來源所得之應納稅額為50,000元，不含大陸地區來源所得之應納稅額為45,000元，其差額5,000元就是加計大陸地區來源所得而增加之應納稅額，甲君可申報之大陸地區已納所得稅可扣抵稅額之金額，則以5,000元為上限。

該局特別提醒納稅義務人，因大陸地區來源所得非屬稽徵機關提供查詢所得資料範圍，納稅義務人申報綜合所得稅時，仍應依法一併辦理申報，以免造成漏報遭補稅處罰，並記得取具經「財團法人海峽交流基金會」驗證之大陸地區完納所得稅證明文件，以免不得扣抵應納稅額，影響個人權益。

（聯絡人：法務二科黃股長；電話：23113711分機1961）

 

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財政部臺北國稅局表示，依遺產及贈與稅法第22條規定，贈與稅納稅義務人，每年得自贈與總額中減除免稅額220萬元。亦即贈與免稅額是以贈與人每年220萬元為限，也就是贈與人每年自1月1日起至12月31日止，不論贈與給多少人，只要所贈與之金額累計不超過220萬元，即可免納贈與稅。

該局說明，遺產及贈與稅法第24條第1項規定，除第20條所規定之不計入贈與總額項目外，贈與人在一年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額時，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內，向主管稽徵機關依本法規定辦理贈與稅申報。

該局舉例，A君育有三名子女，於108年贈與長子現金220萬元，同年度又贈與長女及次子現金各100萬元，A君誤以為每位受贈子女受贈金額超過免稅額220萬元，才須申報贈與稅，惟A君108年贈與金額累計達420萬元，經國稅局查獲後，依遺產及贈與稅法第4條規定，核課A君108年度贈與總額420萬元，扣除免稅額220萬元後之贈與淨額為200萬元，應納贈與稅額為20萬元(贈與淨額200萬元×10%)，並處罰鍰。

該局提醒納稅義務人，如有前述之贈與稅免稅額誤認情事，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報，以維護自身權益。

（聯絡人：審查二科贈與稅股陳股長；電話2311-3711分機1576）

 

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財政部臺北國稅局表示，有銷售經認可免徵營業稅圖書出版品之營業人，於辦理110年3-4月(期)營業稅申報時，應改採用兼營免稅稅額計算之營業人銷售額與稅額申報書(下稱403申報書)。

該局說明，文化藝術事業減免營業稅及娛樂稅辦法業於110年1月29日修正發布，自110年3月1日起，文化藝術事業經營與「文化藝術獎助條例」第2條事務有關之圖書出版品出版或進口業者，得就其所出版或進口之圖書出版品(編有國際標準書號ISBN或電子書國際標準書號E-ISBN)銷售收入，向文化部申請免徵營業稅之認可；另依同辦法第7條第2項及第11條第2項規定，前開圖書出版品經認可後，除出版或進口商得就該等圖書之銷售收入免徵營業稅外，產業鏈中下游之經銷和零售業者(如書店、賣場、便利超商等)，就該圖書之銷售收入亦得直接免徵營業稅。是以，自110年3月1日起，營業人銷售經認可免徵營業稅之圖書出版品，應開立免稅發票。

該局指出，依加值型及非加值型營業稅法第19條第2項及第3項規定，營業人專營銷售免稅貨物或勞務，其進項稅額不得扣抵銷項稅額；如係兼營應稅及免稅貨物之營業人，應依兼營營業人營業稅額計算辦法規定，按各該期間免稅銷售淨額占全部銷售淨額之比例，計算當期不得扣抵之比例，於各期進項稅額中減除之。是以，前揭銷售經認可免徵營業稅圖書出版品之營業人，自110年3月1日起，於辦理各期營業稅申報時，應改以403申報書，如係專營免徵營業稅圖書出版品之營業人，其進項稅額不得申報扣抵；惟如係兼營銷售免徵營業稅圖書出版品之營業人，其進項稅額應按比例計算得申報扣抵之金額。

該局舉例說明，甲營業人於110年3-4月間銷售圖書總計510,000元(含免稅圖書之銷售額300,000元、應稅圖書之銷售額200,000及稅額10,000元)，該期間得扣抵之進項憑證其進項稅額合計為8,000元，甲營業人辦理該期別營業稅申報時應計算進項稅額不得扣抵之比例為60%(=300,000/500,000)，其當期得扣抵之進項稅額為3,200元〔=8,000*(1-60%)〕，是以其當期營業稅應納稅額為6,800元(=銷項稅額10,000-進項稅額3,200)。

該局呼籲，有銷售經認可免徵營業稅圖書出版品之營業人應留意，自申報110年3-4月(期)營業稅起，應改以403申報書辦理營業稅申報，且各期之進項稅額應按比例計算得申報扣抵之金額；惟如該等營業人帳簿記載完備，能明確區分所購買貨物、勞務或進口貨物之實際用途者，亦得採直接扣抵法，按貨物或勞務之實際用途計算進項稅額可扣抵銷項稅額之金額，惟於辦理營業稅申報時應加填「兼營營業人採用直接扣抵法進項稅額分攤明細表」。該局也提醒營業人，經採用直接扣抵法後3年內不得變更。

（聯絡人：沈審核員；電話2311-3711分機2576）

 

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財政部臺北國稅局表示，近日接獲民眾來電詢問，因110年3-4月期之統一發票不敷使用，可否提前使用5-6月期統一發票？

該局說明，依統一發票使用辦法第21條規定，非當期之統一發票，不得開立使用。但經主管稽徵機關核准者，不在此限。另按財政部80年8月3日台財稅第800274079號函釋規定，營業人提前使用次期之統一發票，如經查明係由於當期之統一發票已用罄並無其他不法情事者，除通知該營業人嗣後應依統一發票使用辦法第21條規定，事先申請核准外，可免援引稅捐稽徵法第44條規定移罰。

該局舉例說明，甲營業人因110年3-4月期發票用罄，欲提前使用5-6月期統一發票，已事先向稽徵機關申請核准，倘於同年4月30日提前使用5-6月期收銀機統一發票開立交付買受人，共開立銷售額105,000元，因開立日期為同年4月30日，故屬於同年3-4月期銷售額，甲營業人須將此筆提前使用次期發票銷售額，於同年5月15日前申報同年3-4月期營業稅，而非申報於同年5-6月期銷售額；如甲營業人未申報於同年3-4月期，經稽徵機關於同年6月間查獲，則甲營業人漏未報繳銷售額100,000元、營業稅額5,000元，除補徵稅款外，應依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款規定按短漏報銷售額處罰。

該局提醒營業人，如因當期發票用罄而須提前使用次期統一發票，應依規定事先向稽徵機關申請核准，始可提前使用次期統一發票，並將提前使用開立發票之銷售額併入開立當期報繳營業稅，以免受罰。

（聯絡人：法務一科張淑真；電話2311-3711分機1836）

 

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