財政部臺北國稅局表示，營利事業辦理所得稅結算申報時應注意所列報之損失，須屬經營本業及附屬業務所產生，始得認列。
該局說明，依所得稅法第38條規定，經營本業及附屬業務以外之損失，不得列為費用或損失。一般營利事業本業及附屬業務之經營，其目的係為獲取經營事業之收入，因此，經營本業及附屬業務「合理發生之損害」，限於係直接或間接為獲取收入之經營事業活動所產生，才可以認列。
該局舉例說明，甲公司109年度營利事業所得稅結算申報案，該公司列報其他損失新臺幣(下同)3,000萬元，經查係該公司前任董事長乙君未經董事會決議，連續挪用公司資金迄109年底尚未償還之本金，因該損失並非該公司具有循環性之營業活動過程中所產生，非屬甲公司經營本業及附屬業務中之合理損失，該局依據前揭規定剔除補稅600萬元。
該局呼籲，營利事業損失之認列，須為屬經營本業及附屬業務所產生，營利事業於列報時，應注意所得稅法及相關法令規定，以免遭剔除補稅。
（聯絡人：法務組詹審核員 電話2311-3711分機1835）
財政部臺北國稅局表示，公司之資金貸與股東或任何他人未收取利息，或約定之利息偏低者，除屬預支職工薪資者外，應按資金貸與期間所屬年度1月1日臺灣銀行之基準利率，計算公司利息收入課稅。又倘公司一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項並不收取利息，或收取利息低於所支付之利息者，就相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定。
該局說明，甲公司110年1月1日貸與乙公司款項500萬元，迄至年底乙公司仍未償還且甲公司未向其收取利息，若甲公司帳上並無借入款項，其於辦理110年度營利事業所得稅結算申報時，即應依所得稅法第24條之3第2項規定，按110年度1月1日臺灣銀行之基準利率2.366%設算調增利息收入11.83萬元（500萬元X2.366%）；惟若甲公司帳上有800萬元之銀行借款，且該筆借款之借款利率為2%，則應依營利事業所得稅查核準則第97條第11款規定，就相當於該貸出款項500萬元支付之利息予以調減利息支出10萬元(500萬元X2%)。
該局呼籲，公司有將資金貸與他人未收取利息或所收取利息偏低者，應於辦理營利事業所得稅結算申報時自行依法調整，以免遭稽徵機關調整補稅。
（聯絡人：營所稅組梁股長；電話2311-3711分機1250）
財政部臺北國稅局表示，營利事業折舊性固定資產之估價，係自實際成本中按期扣除折舊金額。提列折舊所估算之固定資產使用年數，應依資產種類，採用不短於「固定資產耐用年數表」規定之耐用年數提列折舊。
該局舉例說明，甲公司109年度營利事業所得稅結算申報，列報109年1月購置廠房取得成本新臺幣(下同)3,000萬元，自行估計耐用年數30年且無殘值，按平均法提列折舊費用100萬元【（取得成本3,000萬元-預留殘值0元）÷耐用年數30年】。惟依固定資產耐用年數表規定，鋼筋（骨）混凝土建造之房屋，最短耐用年限為50年，經重新核算得提列之折舊費用限額應為60萬元【（取得成本3,000萬元-預留殘值0元）÷耐用年數50年】，故調整減列折舊費用40萬元（100萬元-60萬元），補徵稅額8萬元（40萬元×稅率20%）。
該局呼籲，營利事業計算各項固定資產折舊時，估計耐用年數應符合所得稅法及固定資產耐用年數表等相關規定，以免遭稽徵機關調整補稅，影響自身權益。
（聯絡人：審查一科何審核員；電話2311-3711分機1296）
財政部臺北國稅局表示，在我國境內居住之個人如有海外所得，應依規定如實計入基本所得額申報並計算繳納綜合所得稅基本稅額，以免因短漏報遭稽徵機關補稅處罰。
該局說明，應計入個人基本所得額之海外所得，係指中華民國境內居住之個人，所取得未計入綜合所得稅之綜合所得總額的非中華民國來源所得及香港澳門來源所得，包括營利所得、執行業務所得、薪資所得、利息所得、租賃所得及權利金所得、自力耕作、漁、牧、林、礦所得、財產交易所得、競技、競賽及機會中獎的獎金或給與、退職所得及其他所得等，綜合所得稅申報戶除每年海外所得合計數在新臺幣100萬元以下免予計入外，應全數計入基本所得額，計算個人基本稅額。
該局舉例說明，甲君為我國境內居住之個人，於109年間將其位於美國的房屋出售予他人，未依規定申報該筆海外所得，經該局掌握相關課稅資料後進行調查並經甲君說明確有出售持有數年美國某州房屋的事實，並提示買賣合約書及相關收款憑證，但因無法提示原始取得該房屋成本及費用之證明文件，該局遂依甲君提示合約書所載成交價格美金300萬元，按買方給付日臺灣銀行買入及賣出美金即期外匯收盤價之平均數折算新臺幣約9,000萬元，依非中華民國來源所得及香港澳門來源所得計入個人基本所得額申報及查核要點第16點規定，以前述成交價格的12%計算其海外所得約新臺幣1,080萬元及基本稅額新臺幣80餘萬元，並依所得基本稅額條例第15條第2項規定處罰。
該局呼籲，境內居住之個人若有海外所得，應按所得基本稅額條例及相關規定辦理，以免遭稽徵機關補稅處罰；民眾如有相關疑義，可撥打該局免費服務專線0800-000-321，該局將竭誠為您服務。
（聯絡人：審查三科 孫股長；電話2311-3711分機1750)
財政部臺北國稅局表示，營利事業於110年7月1日以後，出售105年1月1日以後取得之土地（下稱適用房地合一稅2.0土地），所繳納之土地增值稅，除屬未自該房地交易所得額減除之土地漲價總數額部分之稅額外，不得列為成本費用，且得自房地交易所得減除之土地漲價總數額亦有上限規定。
該局說明，依所得稅法第24條之5第1項規定，營利事業出售適用房地合一稅2.0土地，其交易所得之計算，應以收入減除相關成本、費用或損失後之餘額，再行減除土地漲價總數額。復依同法條第2項規定，得自該所得減除之土地漲價總數額，應以依土地稅法第30條第1項規定公告土地現值計算之土地漲價總數額為限，而當次交易所繳納之土地增值稅，除屬超過前述得減除之土地漲價總數額上限部分所繳納之土地增值稅額外，不得列為成本費用。
該局舉例說明，甲公司出售適用房地合一稅2.0之土地1筆，出售收入新臺幣（下同）2,000萬元、取得成本1,000萬元，出售該筆土地當期之公告土地現值為1,300萬元，甲公司自行申報移轉現值1,500萬元、已繳納土地增值稅120萬元、前次移轉現值為900萬元，假設無其他費用，則甲公司出售土地得減除之土地漲價總數額、土地增值稅及課稅所得之計算說明如下：
一、以申報移轉現值計算之土地漲價總數額為600萬元(A)
計算式：申報移轉現值1,500萬元－前次移轉現值900萬元＝600萬元；
二、得減除之土地漲價總數額上限為400萬(B)
計算式：土地稅法第30條第1項規定公告土地現值1,300萬元－前次移轉現值900萬元＝400萬元；
三、超限之土地漲價總數額為200萬元(C)＝(A)－(B)；
四、可列為費用減除之土地增值稅為40萬元
計算式：(超限之土地漲價總數額200萬元／以申報移轉現值計算之漲價總數額600萬元)×已納土地增值稅120萬元＝40萬元；
五、出售土地之課稅所得為560萬元
計算式：出售收入2,000萬元－取得成本1,000萬元－可列為費用之土地增值稅40萬元－得減除之土地漲價總數額上限400萬元＝560萬元。
該局呼籲，營利事業倘有適用房地合一稅2.0之土地交易，應留意相關法令規定，以正確計算土地交易所得申報納稅，維護自身權益。
（聯絡人：審查一科郭股長；電話2311-3711分機1250）
財政部臺北國稅局表示，薪資乃員工以自身專業知識技能為營利事業提供勞務所收取之報酬，營利事業列報員工薪資支出，除須提供收據或簽收名冊及支付之證明文件供稽徵機關審認，尚應備妥經辦業務之相關證明文件，俾佐證該員工從事之工作內容與營利事業經營之本業及附屬業務相關，始得認列。
該局舉例說明，甲公司係以籌辦工商展覽為業，該局查核其109年度營利事業所得稅列報之薪資支出時，發現其中包含給付董事長之子乙君薪資新臺幣200餘萬元，經查乙君109年度出境期間長達300餘天，甲公司雖主張乙君係赴國外進行考察業務，惟甲公司109年度籌辦工商展覽地點均位於國內，業務範疇尚未拓展至國外，且甲公司僅提供薪資明細及支付證明等文件，未能提示乙君至國外考察具體事證，以證明其工作內容與甲公司所經營之本業及附屬業務相關，該局爰予調整補稅。
該局呼籲，營利事業列報員工薪資支出，其工作內容應與營利事業經營本業及附屬業務確實有關，並提示具體證明文件，以免因不符稅法規定，遭稽徵機關調整補稅，影響自身權益。
（聯絡人：審查一科陳股長；電話2311-3711分機1273）
財政部臺北國稅局表示，營利事業列報未實現費用及損失，依營利事業所得稅查核準則第63條第1項規定，除屬所得稅法第48條所定短期投資之有價證券準用同法第44條估價規定產生之跌價損失、同準則第50條之存貨跌價損失，第71條第8款之職工退休金準備、職工退休基金或勞工退休準備金，第94條之備抵呆帳，及其他法律另有規定或經財政部專案核准者外，其餘不予認定。
該局舉例說明，甲公司109年度營利事業所得稅結算申報，列報其他費用新臺幣(下同)2,000萬元，經查其中1,000萬元係為配合業務推廣而推出集點兌換商品活動產生之費用，依甲公司說明，消費者於消費達一定金額可獲取點數，嗣後可持該點數達甲公司兌換商品，甲公司列報之費用係依各月客戶之總消費金額，按經驗法則擇定一定比例予以估算，尚非實際發生之費用，依前揭規定不予認定，經該局剔除該預估費用1,000萬元，補徵稅額200萬元。
該局呼籲，營利事業列報未實現費用或損失時，應留意稅法相關規定，以免遭稽徵機關調整補稅，影響自身權益。
（聯絡人：審查一科陳股長；電話：2311-3711分機1273）
財政部臺北國稅局表示，在中華民國境內無固定營業場所或營業代理人之國外營利事業，如有中華民國來源所得者，應由扣繳義務人於給付時依規定扣繳，而外國營利事業如在臺設有分支機構或營業代理人，則應由在臺分支機構或營業代理人依所得稅法規定申報中華民國來源所得，繳納營利事業所得稅。
該局說明，依所得稅法第41條規定，營利事業之總機構在中華民國境外，其在中華民國境內之固定營業場所或營業代理人，應單獨設立帳簿，並計算其營利事業所得額申報納稅。國外總機構直接對我國客戶在我國境內提供勞務所取得之報酬，核屬該國外營利事業之中華民國來源所得，為明確計算外國總機構在我國境內提供勞務之所得及分支機構在臺營業之所得，並避免總分支機構間之成本、費用混淆不清，該外國總機構在我國境內之分支機構應設置帳簿，分別記載總機構、分支機構之收入、成本、費用，計算所得額後，再依所得稅法第71條規定合併辦理結算申報，依規定稅率繳納營利事業所得稅。
該局舉例，美商Ａ公司未透過在臺分支機構，直接與本國甲公司簽訂契約，108年度提供甲公司廣告勞務服務，獲取廣告收入新臺幣5,000萬元，惟Ａ公司之在臺分公司未依規定單獨設立帳簿，分別記載總公司及分公司之收入、成本、費用，且未依規定計算美商Ａ公司該筆所得額合併辦理結算申報，經該局查獲，除依法調整補稅外，並按規定裁處罰鍰。
該局呼籲，如有違反相關規定者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，主動向稽徵機關補報及補繳所漏稅款，可加息免罰。如有稅務疑問，請洽轄區國稅局分局、稽徵所查詢相關規定或撥打免費服務電話0800-000-321洽詢。
（聯絡人：法務一科陳股長；電話2311-3711分機1871）
財政部臺北國稅局表示，為防杜營利事業藉於低稅負國家或地區成立受控外國企業(Controlled Foreign Company，以下簡稱CFC)保留盈餘不分配，規避我國稅負，我國於105年7月27日增訂所得稅法第43條之3，建立營利事業CFC制度，並經行政院核定自112年度施行，以接軌國際反避稅趨勢及維護租稅公平。
該局說明，自112年度起我國營利事業持有符合CFC定義之外國企業股份或資本額，且其外國企業不符合CFC制度之豁免門檻規定，則該我國營利事業為營利事業CFC制度之適用對象，應認列CFC投資收益，計入當年度所得額課稅。至前揭豁免門檻則指「CFC於所在國家或地區有實質營運活動」或「個別CFC當年度盈餘在新臺幣(以下同)700萬元以下」，而針對前述700萬元之豁免門檻，若CFC在1會計年度之營業期間不滿1年者，計算700萬元之豁免門檻時，應按營業月份占全年比例計算之。營業期間不滿1個月者，以1個月計算。
該局舉例說明，國內甲公司之CFC於112年4月17日設立，該CFC於所在國家或地區無實質營運活動，經核算當年度盈餘為600萬元，因4月份之營業期間不滿1個月，故以1個月計算，是當年度營業期間為9個月。其豁免門檻之計算為：700萬元×9/12=525萬元。因CFC之當年度盈餘600萬元已超過豁免門檻525萬元，故甲公司應依所得稅法第43條之3規定認列該CFC之投資收益。
該局強調，營利事業CFC制度並非加稅措施，而係為防杜營利事業藉由將CFC盈餘保留不分配，規避原應負擔我國納稅之義務，將CFC當年度盈餘視同分配，提前課稅，為完善我國公平合理稅制之一環，有關營利事業CFC制度相關法規及常見問題可於該局網站(https://www.ntbt.gov.tw )點選「首頁/主題專區/稅務專區/營利事業所得稅/反避稅制度專區」查詢。
（聯絡人：審查一科許股長；電話：2311-3711分機1308）
財政部臺北國稅局表示，總機構在我國境外之營利事業(以下簡稱外國營利事業)如為我國已簽署生效之所得稅協定他方締約國之居住者，其跨境銷售電子勞務取得我國來源所得，得依相關所得稅協定，檢附證明文件向稅捐稽徵機關申請核准減免所得稅。
該局說明，外國營利事業取得非屬所得稅法第88條規定扣繳範圍之所得（例如買受人為我國境內個人、境外個人或營利事業給付），應自行或委託納稅代理人於所得年度之次年5月1日至5月31日至財政部稅務入口網（網址：www.etax.nat.gov.tw）依規定格式(如附件一)申報納稅。外國營利事業如係所得稅協定(一覽表如附件二)他方締約國之居住者，且取得之我國來源所得屬營業利潤，得於申報時檢附他方締約國稅務機關出具之居住者證明、在我國境內無常設機構或未經由我國境內之常設機構從事營業之相關證明文件、所得相關證明文件，併同申請適用所得稅協定營業利潤免稅之規定，由該局核定其免稅所得額。
近期有某跨境電商平台業者合作商家收到該平台通知，將提供該局付款資訊，造成商家疑慮一事，臺北國稅局表示，本案緣起於該平台業者申報適用所得稅協定，為確認其營業活動及申報之營業利潤金額是否正確及是否符合所得稅協定免稅適用範圍，該局例行性對其申報案件進行抽核，相關資料及證明文件均係該平台業者提供，尚不涉及其合作商家。
該局進一步呼籲，外國營利事業如為所得稅協定他方締約國之居住者，可申請適用所得稅協定相關減免稅規定(例如營業利潤免稅，股利、利息、權利金適用上限稅率)，相關申請書表請至本局網站(https://www.ntbt.gov.tw/主題專區/稅務專區/營利事業所得稅/所得稅協定專區/所得稅協定相關申請書表)，下載使用。
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