財政部臺北國稅局表示，遺產稅應納稅額在新臺幣（下同）30萬元以上，且現金繳納確有困難時，納稅義務人可於納稅期限內，就現金不足繳納部分，申請以遺產中上市或上櫃公司股票來抵繳遺產稅款。

該局說明，納稅義務人申請以被繼承人所遺上市或上櫃公司股票抵繳遺產稅，關於每股價值計算抵繳稅額之股數，倘該股票申請抵繳日之收盤價較死亡日為高時，以該股票之核定每股遺產價值計算欲抵繳稅額之股數，若該股票申請抵繳日之收盤價較死亡日為低者，其得抵繳之稅額，以該檔股票核定價值占全部課徵標的物價值比例計算之應納稅額為限；該股票抵繳之單價，以核課遺產稅之價值(即死亡日之收盤價)計算之。

該局舉例說明，被繼承人甲君遺產稅經核定全部課徵標的物價值為8,000萬元，應納稅額為500萬元，因甲君未遺留現金或存款，亦無死亡前2年內贈與繼承人現金或存款等情形，納稅義務人申請以甲君所遺A上巿公司股票40,000股【核定遺產價值400萬元(40,000股×死亡日每股收盤價100元)】抵繳稅款，其得抵繳遺產稅之限額將視Ａ上市公司股票於申請抵繳日較死亡日之收盤價高低而定：

一、倘申請抵繳日之收盤價為每股120元(高於甲君死亡日之收盤價100元)，可申請以遺產中該股票40,000股之核定遺產價值抵繳遺產稅400萬元。

二、倘申請抵繳日收盤價為每股90元(低於甲君死亡日之收盤價100元)，該股票得抵繳遺產稅的限額為25萬元【本稅500萬元×(A公司股票核定遺產價值400萬元／全部遺產課徵標的物價值8,000萬元)】，並以死亡日收盤價換算，可申請抵繳股數為2,500股(抵繳稅額25萬元／死亡日每股單價100元)。

該局呼籲，納稅義務人申請實物抵繳時，如無法取得全體繼承人同意，可依遺產及贈與稅法第30條第7項規定，由繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意，或繼承人之應繼分合計逾三分之二之同意，於納稅期限內提出申請，以免逾期加徵滯納金及滯納利息，影響自身權益。

（聯絡人：徵收科林股長；電話2311-3711分機2006）

 

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財政部臺北國稅局表示，共有土地辦理分割後，若各共有人取得之土地價值，按分割時之公告現值計算，與依原持有比例所算得之價值不等，而彼此間又無補償之約定者，應就其差額課徵贈與稅。

該局進一步說明，共有人辦理土地分割時，若有前揭應課徵贈與稅情事，應由取得土地價值較分割前增多者，為受贈人，由稅捐稽徵機關就其增多部分，課徵土地增值稅；又取得土地價值較分割前減少的人，為贈與人，依法申報贈與稅，惟依遺產及贈與稅法施行細則第19條規定，前述取得土地價值較分割前增多者所繳納之土地增值稅，得自贈與總額中減除。

該局舉例，110年間甲君、乙君及丙君協議分割共有A土地，依分割時A土地之公告現值計算，甲君取得土地價值較分割前原持有部分價值增加新臺幣(下同)700萬元，乙君及丙君取得之土地價值較分割前原持有部分價值各減少350萬元，甲君等人就土地價值增減部分無約定另行補償，依遺產及贈與稅法第5條第2項規定應認屬乙君及丙君各贈與350萬元予甲君，乙、丙二人應分別申報贈與稅。

該局提醒，共有人辦理土地分割時，如分割後土地價值較原持有土地價值有增減，且無約定補償時，應依規定申報贈與稅，以免遭補稅處罰。

(聯絡人：法務二科錢審核員；電話02-23113711分機1909)

 

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財政部臺北國稅局表示，繼承人可申請以被繼承人所遺存款繳納遺產稅，如無法取得全體繼承人同意，可比照遺產及贈與稅法第30條第7項「多數決」規定，向國稅局提出申請。

該局說明，稅款繳納應以現金為原則，被繼承人之遺產留有存款，繼承人自應優先用以繳納遺產稅，為兼顧納稅義務人權益並利稅款徵起，當未能取具全體繼承人同意以存款遺產繳納時，得由繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意，或繼承人之應繼分合計逾三分之二之同意提出申請，以避免逾期繳納稅款而須額外負擔加徵之滯納金及滯納利息。

該局舉例說明，被繼承人甲君遺產稅應納稅額為新臺幣(下同)300萬元，遺產中有存款500萬元，甲君之繼承人為其子女A、B、C、D、E、F計6人，其中繼承人A、B、D、E、F(應繼分合計六分之五)申請以甲君之存款遺產300萬元繳納遺產稅，因繼承人之應繼分合計已逾三分之二，稽徵機關於應納遺產稅額(300萬元)範圍內，可核發遺產稅同意移轉證明書，供繼承人向金融機構辦理存款遺產轉帳繳稅事宜。

該局呼籲，納稅義務人對於被繼承人遺產稅如逾繳納期限未繳納，除每逾3日加徵應納稅額1%滯納金外，逾30日仍未繳納者國稅局將移送強制執行，並就應納稅款自滯納期限屆滿之次日起，至納稅義務人繳納之日止，依郵政儲金1年期定期儲金固定利率，按日加計利息，請納稅義務人務必如期繳納稅款，以免影響自身權益。

（聯絡人：徵收科林股長；電話2311-3711分機2006）

 

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財政部臺北國稅局表示，依遺產及贈與稅法第10條規定贈與財產價值之計算，以贈與人贈與時之時價為準，其中不動產係以土地公告現值及房屋評定標準價格為準。又贈與不動產依法以受贈人為納稅義務人所繳納之土地增值稅及契稅，得自贈與總額中扣除。

該局說明，遺產及贈與稅法第21條規定贈與附有負擔者，由受贈人負擔部分應自贈與額中扣除;又同法施行細則第19條規定不動產贈與移轉所繳納之契稅或土地增值稅得自贈與總額中扣除。因土地稅法規定土地為無償移轉者，土地增值稅之納稅義務人為取得所有權人，及契稅條例規定贈與契稅應由受贈人估價立契，申報繳納，即贈與不動產產生土地增值稅及契稅之納稅義務人為受贈人，受贈人負擔之上開稅捐，得自贈與額中扣除。

該局指出，納稅義務人申報贈與不動產，主張扣除土地增值稅及契稅，需檢附贈與契約書、已完納土地增值稅及契稅之稅單影本及該稅款支付證明。惟須注意受贈人依法應負擔之稅捐，如有由他人無償代為繳納，涉有遺產及贈與稅法第5條第1款規定代為承擔債務以贈與論情形，將視為代為繳納者之贈與依法課稅。

該局提醒，納稅義務人申報贈與土地及房屋主張自贈與額中扣除土地增值稅及契稅，應注意稅法相關規定，以維自身權益，如有任何疑問，歡迎撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽所轄稅捐稽徵機關，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：審查二科陳股長；電話2311-3711分機1576）

 

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財政部臺北國稅局表示，委託人、遺贈人、受遺贈人或繼承人提供財產，成立、捐贈或加入符合規定之公益信託者，應依遺產及贈與稅法相關規定向被繼承人或贈與人戶籍所在地國稅局申報遺產稅或贈與稅。

該局說明，依財政部109年1月16日台財稅字第10804677570號令規定，委託人、遺贈人、受遺贈人或繼承人提供財產，成立、捐贈或加入符合遺產及贈與稅法第16條之1或第20條之1規定之公益信託，該財產不計入遺產總額或不計入贈與總額者，參照同法第41條第2項規定，經納稅義務人申請，稽徵機關應核發不計入遺產總額證明書或不計入贈與總額證明書。地政機關、其他政府機關（例如監理機關）或公私事業（例如集保結算所、期貨交易所、銀行等金融機構）辦理前開財產移轉登記時，應依遺產及贈與稅法第42條規定，通知當事人檢附稽徵機關核發之不計入遺產總額證明書或不計入贈與總額證明書，始得辦理移轉登記。

該局舉例，贈與人陳君欲提供不動產成立○○公益信託，如該公益信託符合遺產及贈與稅法第16條之1各款規定者，陳君應檢附不動產移轉契約書、公益信託設立及其受託人經目的事業主管機關許可、受託人為信託業法所稱之信託業等相關證明文件，向其戶籍所在地國稅局申報贈與稅，經稽徵機關審核後核發不計入贈與總額證明書，持該不計入贈與總額證明書向地政機關辦理不動產產權移轉登記。

該局籲請納稅義務人注意稅法相關規定，以維自身權益。相關申報書表已置於該局網站(https://www.ntbt.gov.tw/)供民眾依需求自行下載使用。

（聯絡人：審查二科陳股長；電話：2311-3711分機1576）

 

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