財政部臺北國稅局表示，我國境內居住之個人如有出售境外不動產，依所得基本稅額條例規定，屬海外財產交易所得，應計入個人基本所得額，申報個人所得基本稅額，以免因短漏報遭稽徵機關補稅處罰。

該局說明，凡境內居住之個人，取得未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得及香港澳門來源所得（即海外所得），除一申報戶全年合計數未達100萬元者外，均應計入個人基本所得額，再扣除財政部每年公告之扣除額後，按稅率20%計算其個人基本稅額。

該局舉例說明，甲君為境內居住之個人，於109年間出售持有登記於境外地區之不動產，並取得出售價款1億元，惟未申報個人所得基本稅額。嗣經該局函請甲君提示原始取得價款及相關證明文件，因其未能提出相關成本及必要費用之證明文件，該局遂依財政部核定之成本及必要費用標準，按成交價格之12%核認甲君短漏報海外所得1,200萬元，扣除109年度扣除額670萬元，除補徵所漏稅額106萬元外，並依所得基本稅額條例第15條第2項規定按所漏稅額處3倍以下罰鍰。

該局呼籲，境內居住之個人如有前揭出售境外不動產情形者，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所轄國稅局補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定加息免罰。民眾如有任何疑問，可撥打該局免費服務專線0800-000-321或逕洽所轄稽徵機關，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：銷售稅組孫股長；電話2311-3711分機1750）

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財政部臺北國稅局表示，營利事業於辦理所得稅結算申報時，如有從事受控交易，且符合財政部96年1月9日台財稅字第09604503530號令揭露規定者(詳附圖1)，應依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則（以下簡稱移轉訂價查核準則）第21條規定填報申報書第B2至B5頁之關係人結構圖、關係人明細表、關係人交易彙總表、關係人交易明細表，並按同準則第22條第1項規定備妥移轉訂價報告或其他足資證明其訂價結果符合常規交易結果之替代文據。

該局提醒，營利事業如為跨國企業集團成員者，另應依移轉訂價查核準則第21條規定填報申報書第B6頁之跨國企業集團成員揭露資料，且經檢視不符合財政部108年12月10日台財稅字第10804651540號令規定之避風港標準(詳附圖2及3)，屬應送交集團主檔報告及國別報告者，該境內跨國企業集團成員應依同準則第21條之1規定，於辦理所得稅結算申報時備妥集團主檔報告，並於會計年度終了後一年內送交所在地稽徵機關；該集團在我國境內有二個以上之成員者，得指定其中一個成員送交。而在國別報告方面，則應依同準則第22條之1規定，由境內最終母公司(於申報書第B6頁勾選項次2-1-1者)或我國境內應送交國別報告成員(於申報書第B6頁勾選項次2-1-2或項次2-1-3者)於會計年度終了後一年內送交國別報告至所在地稽徵機關。

該局舉例說明，跨國企業集團之最終母公司甲公司，係我國境內採曆年制之營利事業，其投資持有境外A公司及B公司之持股比例分別為60%及100%，甲公司、A公司與B公司依移轉訂價查核準則第3條第1款規定，相互間具從屬與控制關係，在符合財政部96年1月9日台財稅字第09604503530號令揭露規定之情況下，甲公司應將A公司與B公司之資料、持股比例結構圖和受控交易等資訊填報於申報書第B2頁至第B5頁，並備妥移轉訂價報告或其他替代文據，又因甲公司為跨國企業集團之成員，應另填報申報書第B6頁，且甲公司如屬應送交集團主檔報告及國別報告者，其應於辦理111年度營利事業所得稅結算申報時備妥集團主檔報告，並於112年12月31日前送交集團主檔報告及國別報告至所在地稽徵機關。

（聯絡人：營所稅組林股長；電話2311-3711分機1365）

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財政部臺北國稅局表示，111年度每人基本生活所需之費用金額為新臺幣(下同)19.6萬元，民眾於今年5月申報111年度綜合所得稅時適用。

該局說明，依納稅者權利保護法第4條及同法施行細則第3條規定，納稅者為維持自己及受扶養親屬基本生活所需之費用不得加以課稅。納稅者按財政部公告當年度每人基本生活所需之費用乘以納稅者本人、配偶及受扶養親屬人數計算之基本生活所需費用總額，超過其依所得稅法規定得減除之免稅額及扣除額（包含標準或列舉扣除額、儲蓄投資、身心障礙、教育學費、幼兒學前及長期照顧特別扣除額）合計數之差額(即基本生活費差額)，得自其當年度綜合所得總額中減除，不予課稅。

該局舉例說明，甲君家庭成員共5人，除甲君及其配偶外，尚扶養2名分別就讀大學及高中之子女，及符合適用長期照顧特別扣除額資格的父親(未滿70歲)，111年度綜合所得稅結算申報採標準扣除額，甲君申報戶基本生活費總額為98萬元（19.6萬元Ｘ5人），超過其依所得稅法規定得減除之免稅額及扣除額合計數85.3萬元〔全戶免稅額46萬元（9.2萬元Ｘ5人）＋標準扣除額24.8萬元＋教育學費特別扣除額2.5萬元＋長期照顧特別扣除額12萬元〕，是以，甲君申報戶有基本生活費差額12.7萬元（98萬元-85.3萬元）得自綜合所得總額中減除。

該局提醒，納稅義務人今年5月可多加使用手機或電腦辦理111年度綜合所得稅結算申報，網路申報系統將自動計算每一申報戶之基本生活費差額，並自綜合所得總額中減除。如有任何疑問，歡迎利用智能客服「國稅小幫手」線上查詢，亦可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：綜所遺贈稅組蘇股長；電話2311-3711分機1550）

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財政部臺北國稅局表示，我國境內居住者個人轉讓海外公司(不含大陸地區公司)股權之財產交易所得核屬海外所得，依所得基本稅額條例規定，一申報戶全年海外所得達新臺幣(下同)100萬元，應將海外所得全數計入個人基本所得額，基本所得額合計超過670萬元者，應依規定申報及繳納基本稅額。

該局說明，海外公司股權交易所得之計算，該股權原為出價取得者，是以交易時的成交價額，減除原始取得成本及必要費用後的餘額為海外財產所得額；納稅義務人如未能提出成本及必要費用證明文件，可按實際成交價格之20%計算所得額，惟如國稅局查得實際所得額較該推計計算所得額為高者，國稅局將依查得資料核定其所得額並補徵稅額。

該局舉例說明，我國境內居住者個人甲君110年間轉讓海外公司股權，雖按實際成交價額2,300萬元之20%計算海外財產交易所得460萬元並計入基本所得額，惟該局查得甲君104年間受讓該海外公司股權之原始取得成本及必要費用為416萬元，遂核定海外財產交易所得額1,884萬元(成交價2,300萬元-成本416萬元)，經重新計算其個人基本所得額，計補徵所得基本稅額169萬餘元。

該局呼籲，納稅義務人如有海外所得應依規定計算申報基本所得額及繳納基本稅額，如有漏未申報及納稅者，在稽徵機關查獲前，請儘速向戶籍所在地國稅局辦理補申報及補繳所漏稅款，以免受罰。

（聯絡人：綜所遺贈稅組蘇股長；電話2311-3711分機1550）

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財政部臺北國稅局表示，外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內無固定營業場所，如有銷售電子勞務予我國境內之自然人，即為加值型及非加值型營業稅法第6條第4款規定之營業人（以下稱境外電商），其年銷售額逾一定基準者，應向我國稽徵機關辦理稅籍登記、開立統一發票及報繳營業稅。

該局說明，國內電子商務蓬勃發展，亦有國人至境外設立營利事業，並委託境外網際網路服務公司及第三方支付服務系統架設網路平台、建置電子服務及收款系統，透過該網路平台銷售勞務予境內外消費者之情形，該網路平台銷售對象如為境外消費者時，非屬我國營業稅課徵之範圍；銷售對象為我國境內自然人時，因該事業於境外註冊，且在境內無固定營業場所，依上述規定，屬境外電商在境內銷售勞務之行為，為我國營業稅課徵之範圍，年銷售額逾新臺幣（下同）48萬元者，須自行或委託報稅之代理人向我國稽徵機關辦理稅籍登記、開立統一發票及報繳營業稅。

該局舉例說明，國內個人甲君，於境外設立A公司，A公司委託境外網際網路服務B公司及境外第三方支付服務系統C公司，於境外架設網站平台，供境內及境外之消費者利用手機、平板或電腦等電子裝置，購買線上語言教學課程。嗣該局查得A公司於109年間銷售上開語言課程予境內之自然人金額約6,000餘萬元，年銷售額已逾48萬元，未依規定申請稅籍登記，涉短漏開統一發票並漏報銷售額，該局除補稅外，並依規定處罰，其後A公司已依限補辦稅籍登記、補繳稅款及罰鍰。

該局提醒，國人至海外創業，應特別注意境外電商營業人銷售電子勞務予境內自然人，年銷售額逾48萬元者，應依規定辦理稅籍登記、開立統一發票及報繳營業稅，倘有未依規定辦理者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉，未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稽徵機關補辦登記及補繳稅額，可加息免罰，如有稅務疑義，請洽轄區國稅局分局、稽徵所查詢相關規定或撥打免費服務電話0800-000-321洽詢。

（聯絡人：法務組陳股長；電話：2311-3711分機1814）

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