財政部臺北國稅局表示，107年2月7日修正公布所得稅法，刪除第42條第2項有關機關或團體獲配國內營利事業之股利淨額或盈餘淨額不計入所得額課稅之規定。自107年1月1日起，機關或團體投資國內其他營利事業獲配之股利收入，不論是現金股利或股票股利，於計算「銷售貨物或勞務以外之收入」不足支應「與其創設目的有關活動支出」之數額（以下稱不足支應數）時，不得自「銷售貨物或勞務以外之收入」中減除。

該局進一步說明，修法前少數機關或團體銷售貨物或勞務以外之收入實際上足以支應創設目的有關活動之支出，惟因股利收入不計入所得額課稅之規定，使股利收入自「銷售貨物或勞務以外之收入」中減除後，產生不足支應數，且該不足支應數得自銷售貨物或勞務之所得中扣除，造成機關或團體銷售貨物或勞務實際有所得且無支應創設目的有關活動支出之必要，但卻無需課稅之情形。鑑於機關或團體有銷售貨物或勞務即應與營利事業負擔相同納稅義務之意旨，修法後，機關或團體獲配之股利收入，於計算不足支應數時即不得再減除。

該局舉例說明，甲財團法人106年度銷售貨物或勞務之所得90萬元，銷售貨物或勞務以外之收入100萬元（其中40萬元為股利收入），與創設目的有關之活動支出80萬元，不足支應數為20萬元[80萬元-(100萬元-40萬元)]，甲財團法人課稅所得為70萬元（銷售貨物或勞務之所得90萬元-不足支應數20萬元）。自107年度起，計算不足支應數時，不得將股利收入自「銷售貨物或勞務以外之收入」中減除，承前例，甲財團法人107年度銷售貨物或勞務以外之收入100萬元足以支應與其創設目的有關之活動支出80萬元，甲財團法人課稅所得額為90萬元（銷售貨物或勞務之所得90萬元-不足支應數0元）。

該局呼籲，109年度所得稅結算申報期間剛結束，請機關或團體再予詳加審視，如有獲配股利收入，不論是現金股利或股票股利，其未依現行規定申報者，應儘速向稽徵機關辦理更正，以維護自身權益。

（聯絡人：審查一科鄭股長；電話2311-3711分機1320）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人酬勞員工個人之貨物或勞務所支付之進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。

該局說明，營業人支（給）付員工康樂活動費用、員工旅行費用、員工生日禮品、員工因公受傷之慰勞品、員工婚喪喜慶之禮品，均屬加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第19條第1項第4款規定之酬勞員工個人之貨物或勞務性質，其購入該等貨物或勞務所支付之進項稅額依法不得申報扣抵銷項稅額。如違反前揭規定涉有虛報進項稅額情事者，將依同法第51條第1項第5款規定追繳稅款，並按所漏稅額處5倍以下罰鍰。

該局舉例說明，甲公司支付新臺幣（以下同）210,000元（含稅）購買護眼檯燈100台作為員工生日禮物，並將該進項稅額10,000元申報扣抵銷項稅額，經稅捐稽徵機關查核發現甲公司申報該不得扣抵之進項稅額，予以補徵稅額10,000元，並裁處罰鍰。

該局籲請營業人自行檢視，如因一時不察，將酬勞員工個人貨物或勞務所取得之進項稅額申報扣抵銷項稅額者，在未經檢舉及未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報補繳所漏稅款者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，可加計利息免予處罰。

（聯絡人：審查四科剡股長；電話2311-3711分機2510）

 

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財政部臺北國稅局表示，個人如捐贈財產予非財團法人組織之寺廟，縱然該寺廟已向內政部立案登記，仍不符合遺產及贈與稅法第20條第1項第3款不計入贈與總額之規定，應依法課徵贈與稅。

該局說明，依遺產及贈與稅法第20條第1項第3款規定，捐贈依法登記為財團法人組織且符合行政院規定標準之教育、文化、公益、慈善、宗教團體及祭祀公業之財產，不計入贈與總額，受贈對象須為財團法人組織，且符合行政院規定標準，主要為：

一、除為其創設目的而從事之各種活動所支付之必要費用外，不以任何方式對特定之人給予特殊利益。

二、其章程中明訂該組織於解散後，其賸餘財產應歸屬該組識所在地之地方自治團體，或政府主管機關指定或核定之機關團體。

三、捐贈人及其配偶及三親等以內之親屬擔任董事或監事，人數不超過全體董事或監事人數之三分之一。

四、其無經營與其創設目的無關之業務。

五、依其創設目的經營業務，辦理具有成績，經主管機關證明者。

六、其受贈時經稽徵機關核定之最近1年本身之所得及其附屬作業組織之所得，除銷售貨物或勞務之所得外，經核定免納所得稅。

該局進一步說明，個人捐贈財產予寺廟團體時，不論該寺廟為財團法人或非財團法人，如贈與人在一年內贈與財產總值超過贈與稅免稅額220萬元，或須取具稽徵機關核發之相關完稅證明書才能辦理移轉登記，均須依遺產及贈與稅法第24條規定於贈與行為發生後30天內，向主管稽徵機關辦理贈與稅申報。

該局提醒納稅義務人，列報不計入贈與總額之捐贈財產，宜注意相關規定，以維護自身權益。另贈與稅相關申報書表已置於該局網站(https：//www.ntbt.gov.tw/書表及檔案下載/贈與稅)供民眾依需求自行下載使用。

（聯絡人：審查二科贈與稅陳股長；電話2311-3711分機1576）

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業於銷售貨物或勞務時，倘誤用前期之統一發票交付買受人，應主動向稽徵機關報備，並將銷售額併同使用當期，於規定期限內申報及繳納營業稅。

該局說明，依統一發票使用辦法第21條第1項規定：「非當期之統一發票，不得開立使用。但經主管稽徵機關核准者，不在此限。」，是以，經核定使用統一發票之營業人於銷售貨物或勞務時，應依營業人開立銷售憑證時限表所規定時限開立當期統一發票交付買受人。如誤用前期之統一發票交付買受人，且無法作廢重開時，在未經他人檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已自動向主管稽徵機關報備，其有漏報繳情形並已補報、補繳所漏稅款及加計利息，依稅務違章案件減免處罰標準第2條第4款規定，免依稅捐稽徵法第44條規定處罰，惟一年內有相同違章事實3次以上者，不適用免罰之規定。

該局舉例說明，甲公司於110年7月2日發現員工於110年7月1日銷售貨物時，未將收銀機統一發票更換為110年7-8月期統一發票，致誤開立110年5-6月期統一發票交付買受人，於未經他人檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，甲公司即自動向所轄稽徵機關報備誤用前期發票之種類及字軌號碼，並將銷售額併同使用當期(即110年7-8月)於規定期限內辦理申報及繳納營業稅，且一年內相同違章情形未達3次，可適用免罰規定。

該局提醒，營利事業於單數月月初時，易發生誤用前期發票情形，務請多加留意。如不慎誤用，請儘速向稽徵機關報備及依規定申報繳納營業稅，以免受罰。

（聯絡人：審查四科姜審核員；電話2311-3711分機2571）

 

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財政部臺北國稅局表示，繼承人申請以被繼承人存放於金融機構之存款繳納遺產稅，得由繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意，或繼承人之應繼分合計逾2/3之同意提出申請。

該局說明，稅款繳納應以現金為原則，遺產中之存款自應優先用以繳納遺產稅，為兼顧納稅義務人權益並利稅款徵起，針對未能取具全體繼承人同意致無法以繼承存款繳納，經移送強制執行時，行政執行分署仍可就遺產中存款扣押取償，惟繼承人須額外負擔加徵之滯納金及滯納利息。財政部爰發布令釋於繼承人申請以繼承存款繳納遺產稅，符合遺產及贈與稅法第30條第7項多數決規定時，稽徵機關可予受理。

該局舉例說明，被繼承人甲君遺產稅應納稅額新臺幣(下同)400萬元，遺產中之銀行存款650萬元，甲君之繼承人為配偶及子A、B、C、D計5人，其中繼承人A、B、C、D(應繼分計4/5)申請以甲君遺產中存款繳納遺產稅，符合遺產及贈與稅法第30條第7項繼承人過半數及其應繼分合計過半數同意之情形，稽徵機關於應納遺產稅額(400萬元)之範圍內，可核發遺產稅同意移轉證明書，供繼承人持憑向金融機構辦理遺產存款轉帳繳稅事宜。

該局呼籲，遺產稅如逾繳納期限未繳，除加徵滯納金外，逾期30天國稅局就會將全體納稅義務人移送行政執行，並就應納稅款依郵政儲金匯業局一年期定期存款利率，按日加計利息；請納稅義務人務必如期繳納稅款，以免影響自身權益。

（聯絡人：徵收科李股長；電話2311-3711分機2006）

 

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