財政部臺北國稅局表示，繼承人欲以被繼承人所遺存款繳納遺產稅，如無法取得全體繼承人同意，可參照遺產及贈與稅法第30條第7項「多數決」規定，向國稅局提出申請。

該局說明，遺產稅之繳納係以現金為原則，於繳納遺產稅時，遺產中之存款自應優先於其他種類的遺產，惟遺產為全體繼承人公同共有，為兼顧納稅義務人權益並利稅款徵起，當未能取具全體繼承人同意以遺產存款抵繳時，得由繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意，或繼承人之應繼分合計逾2/3之同意提出申請，不受民法第828條第3項公同共有物之處分及其他之權利行使，除法律另有規定外，應得全體公同共有人同意之限制。

該局舉例說明，被繼承人甲君遺產稅應納稅額為300萬元，遺產中有存款500萬元，甲君之繼承人為子女A、B、C計3人，其中繼承人B、C(應繼分合計2/3)申請以甲君遺產中存款繳納遺產稅，符合遺產及贈與稅法第30條第7項繼承人過半數及其應繼分合計過半數同意之情形，稽徵機關於應納遺產稅額(300萬元)之範圍內，可核發遺產稅同意移轉證明書，供繼承人向金融機構辦理遺產存款轉帳繳稅事宜。

該局特別提醒，遺產為繼承人公同共有，公同共有物之處分及其他之權利行使，原則上應得公同共有人全體之同意，惟若符合遺產及贈與稅法第30條第7項多數決規定時，繼承人亦得向稽徵機關申請以繼承存款繳納遺產稅，以早日完納稅捐，維護自身權益。

（聯絡人：徵收科李股長；電話2311-3711分機2006）

 

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財政部臺北國稅局表示，被繼承人生前出售之土地，迄至死亡時尚未辦妥產權移轉登記，依民法第758條規定，仍屬被繼承人之遺產，應予列入遺產課稅。

該局說明，被繼承人生前出售土地，訂有買賣契約書並已收取部分價款，惟至死亡時未辦理土地移轉登記予買受人，因土地所有權仍屬被繼承人所有，應以土地公告現值併入遺產課稅；又因對土地買受人負有履行過戶移轉義務，故可將同額的土地價值列報為未償債務，自遺產總額中扣除。至如果有應收未收之土地尾款，則屬被繼承人之債權，必須併入遺產課稅。

該局舉例，被繼承人甲君生前與乙君簽訂土地買賣契約，將公告現值1,200萬元之土地以2,500萬元出售予乙君，至甲君死亡日止，尚有尾款500萬元未收取，該土地亦尚未辦理移轉登記予乙君。甲君之繼承人辦理遺產稅申報時，列報甲君已出售尚未過戶之土地價值1,200萬元，嗣繼承人提供甲君死亡前簽訂之土地買賣契約書，經該局核認繼承人負有交付乙君土地之義務，將同額的土地價值1,200萬元認列為未償債務，自遺產總額中扣除；另甲君之應收尚未收取土地交易價款500萬元，則屬被繼承人的債權，應併入遺產列報於債權項下。

該局呼籲，納稅義務人在辦理遺產稅申報時，應注意被繼承人是否有在生前出售財產，而至死亡時尚未辦妥移轉登記及尾款尚未收取之情形，若發現未列入遺產總額，應立即補報遺產稅，以免遭補徵稅款。

（聯絡人：法務二科洪審核員；電話2311-3711分機1908）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人受託代收轉付款項，於收取轉付之間無差額，且其轉付款項取得之憑證買受人載明為委託人者，得以該憑證交付委託人，免開立統一發票並免列入銷售額。

該局說明，營業人如係受他人委託代收轉付款項，貨物或勞務實際買受人應為委託人，依統一發票使用辦法第8條第3項規定，營業人如符合收取轉付間無差額及轉付款項取得之憑證買受人載明為委託人等要件，可免開立統一發票，並免列入銷售額。

該局舉例說明，甲公司受乙公司委託向飯店訂房，並取得乙公司支付款項轉付飯店，若甲公司收取轉付之間無差額，且飯店開立之統一發票買受人載明為乙公司，則甲公司將該統一發票交付與乙公司時，免就其取得乙公司支付之款項開立統一發票，並免列入銷售額；另丙公司受國外A公司委託代向丁公司簽訂購買勞務契約並代墊款項，若丁公司開立之統一發票買受人載明為丙公司，因未符合統一發票使用辦法第8條第3項規定，丙公司仍應於取得國外A公司支付款項時，開立二聯式統一發票與國外A公司，並列入其銷售額申報。

該局提醒，營業人受託代收轉付款項如未符合上開規定而有漏未開立統一發票或短漏報銷售額情事者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前；應儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動補開統一發票且向營業人所在地稽徵機關補報、補繳所漏稅額並加計利息，以免受罰。

（聯絡人：審查四科廖股長；電話2311-3711分機2550）

 

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財政部臺北國稅局表示，因買賣契約一方放棄承買而沒收之定金屬其他所得，應合併沒收年度之所得，申報課稅。

該局說明，個人與他人簽訂土地買賣契約，因買方放棄承買，而沒收之定金，依據財政部68年1月9日台財稅第30131號函釋，屬所得稅法第14條第1項第10類之其他所得，應合併該年度之所得，申報課稅。

該局舉例說明，甲君於104年訂約出售A地與乙君，約定土地買賣價金為3,000萬元並收取5%定金，嗣乙君105年因財務週轉失靈，未能依約定時限支付土地餘款，並表示放棄承買，甲君依約將已收定金150萬元沒收抵作違約金，甲君應於沒收年度申報綜合所得稅時，將該筆定金列入其他所得。

該局呼籲，個人如因他方違約而沒收之定金，屬所得稅法規定之其他所得，應於沒收年度之次年5月綜合所得稅結算申報時併入申報，切勿遺漏，以免遭受處罰。倘有其他任何疑問，歡迎撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽所轄稅捐稽徵機關，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：審查三科梁股長；電話2311-3711分機1750）

 

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財政部臺北國稅局表示，財政部為因應國際間移轉訂價發展趨勢及有效防杜跨國避稅，並考量我國移轉訂價實務需求，於109年12月28日修正發布營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則（下稱移轉訂價查核準則）部分條文，增訂及修正無形資產及其他移轉訂價相關規範，自109年度營利事業所得稅結算申報案件適用。109年度營利事業所得稅結算申報期將至，為協助營利事業就其受控交易依移轉訂價查核準則相關規定備妥移轉訂價報告，該局特彙整應注意事項及移轉訂價查核準則修正重點如附表，提醒納稅義務人注意。

該局說明，營利事業109年度從事受控交易有下列情形之一者，於辦理109年度營利事業所得稅結算申報時，應依移轉訂價查核準則第22條第1項規定備妥移轉訂價報告：

一、營業收入淨額及非營業收入合計數（下稱收入總額）在新臺幣（下同）5億元以上且全年受控交易總額達2億元。

二、收入總額在3億元以上未達5億元且全年受控交易總額達2億元，並符合下列規定之一者：

(一)營利事業享有租稅優惠且依法申報實際抵減當年度營利事業所得稅結算申報應納稅額及前一年度未分配盈餘申報應加徵稅額之金額合計超過200萬元，或申報扣除前十年虧損超過800萬元。

(二)與境外關係人有交易。

該局呼籲，應備妥移轉訂價報告之營利事業，於稽徵機關進行調查時，應於書面調查函送達之日起1個月內提示移轉訂價報告，必要時得延長1個月。請營利事業於進行移轉訂價分析時，注意相關規定並按期限送交相關資料。

（聯絡人：審查一科簡股長；電話：2311-3711分機1308）

 

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