財政部臺北國稅局表示，境外電商銷售電子勞務予我國境內自然人，應依規定開立雲端發票交付消費者；倘未開立者，將依法處罰。

該局說明，境外電商除可自行建置雲端發票系統外，亦可委託經稽徵機關核准提供電子發票服務之我國加值服務中心處理開立雲端發票相關事宜。為利其尋得合宜之加值服務中心，該局已將曾協助境外電商上傳雲端發票至財政部電子發票整合服務平台及有意願提供服務之加值服務中心名單，置放於稅務入口網/境外電商課稅專區/雲端發票專區/導入雲端發票資訊專區/參考資料與範例/加值服務中心名單，如有意願尋求協助者，可透過名單所載電子郵件聯繫加值服務中心。

該局指出，財政部於稅務入口網(網址https://www.etax.nat.gov.tw)/境外電商課稅專區/營業稅專區/稅籍登記查詢，供消費者查詢已辦理稅籍登記之境外電商，亦可於同頁面查詢境外電商開立雲端發票情形；截至112年3月10日止，已有123家境外電商開立雲端發票，惟有部分境外電商尚未依規定開立，除應依加值型及非加值型營業稅法第47條第1款規定處行為罰外，如涉有逃漏稅捐者，將依同法第51條或第52條及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰。

該局呼籲，境外電商銷售電子勞務予境內自然人，應依規定開立雲端發票。如有任何疑義或困難，請儘速聯繫所轄稽徵機關、財政部財政資訊中心或我國加值服務中心，以利完成系統介接，順利開立雲端發票，避免影響消費者中獎權益及遭稽徵機關處罰。

（聯絡人：銷售稅組賴股長；電話2311-3711分機2530）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人承租自用乘人小客車，如屬分期付款買賣性質者，所支付之進項稅額不得扣抵銷項稅額。

該局說明，依財政部111年1月7日台財稅字第11004648950號令規定，營業人承租非供銷售或提供勞務使用之九座以下乘人小客車(下稱自用乘人小客車)，有下述情形之一者，核屬分期付款買賣性質，所支付之營業稅進項稅額不得扣抵銷項稅額：1.租賃期間屆滿時，租賃車輛所有權移轉予承租人。2.承租人於租賃期間得行使購買租賃車輛選擇權，且得以明顯低於選擇權行使日該車輛公允價值之價格購買。3.租賃期間達租賃車輛經濟年限四分之三。4.租賃開始日，最低租賃給付現值達租賃車輛公允價值百分之九十。5.其他足資證明租賃車輛已移轉附屬於該車輛所有權所有之風險與報酬。

該局進一步說明，營業人承租非屬前述九座以下乘人小客車，倘未限制供一定層級以上員工使用，並將車輛集中或統一管理者，核非屬酬勞員工個人之貨物或勞務，係供本業及附屬業務使用，所支付之進項稅額始准予扣抵銷項稅額。

該局舉例說明，甲公司向乙租賃公司承租自用乘人小客車，租賃期間3年，每月租金新臺幣(下同)52,500元(含營業稅)，並約定租賃期間屆滿將小客車所有權移轉予甲公司，此租賃方式係屬上述分期付款買賣性質，甲公司每月支付租金之營業稅進項稅額2,500元不得扣抵銷項稅額。

該局提醒，營業人如有申報前揭不得扣抵進項稅額之情形者，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所轄國稅局補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加息免罰。

 

 

（聯絡人：銷售稅組剡股長；電話2311-3711分機2510）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人捐贈民生物資給街友或相關社福團體、公益組織，請務必留意相關營業稅課徵及開立統一發票等規定，以維權益。

該局說明，營業人產製、進口、購買供銷售之貨物，如原非備供捐贈使用，係以進貨或有關損費科目列帳，且貨物購入時所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額，嗣轉作捐贈時，除為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者外，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款及同法施行細則第19條第1項第1款規定係視為銷售貨物，按所捐贈貨物之時價開立統一發票。惟如營業人於購入貨物時已決定供作捐贈使用，未將購入貨品取得統一發票之進項稅額申報扣抵銷項稅額，則營業人以該貨物從事捐贈活動時，可免視為銷售貨物並免開立統一發票。

該局舉例，甲公司將購入原供銷售目的之20個電暖器，每個時價新臺幣(下同)5,000元，轉作捐贈社福團體，因購買時所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額，則甲公司應依時價100,000元開立買受人為甲公司之統一發票，此張統一發票所載明之稅額不得再申報扣抵銷項稅額。又甲公司另購買10床棉被計20,000元，併同上開活動捐贈，因購入時已決定供作捐贈使用，所支付之進項稅額未申報扣抵銷項稅額，該10床棉被可免視為銷售貨物並免開立統一發票。

該局呼籲，營業人善盡企業社會責任熱心捐輸，仍請留意上述捐贈物資時之營業稅課徵及開立統一發票之相關規定，以維自身權益，若有疑問，可撥打免付費服務電話0800-000-321或洽該局所屬分局、稽徵所查詢相關規定。

 

（聯絡人：法務組李審核員；電話：2311-3711分機1859）

 

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財政部臺北國稅局表示，為減少繼承人須另外籌措現金繳納遺產稅之煩惱，繼承人得以被繼承人遺產中之存款繳納遺產稅，如無法取得全體繼承人同意，可依遺產及贈與稅法第30條第7項「多數決」規定，向國稅局提出申請。

該局說明，遺產稅之繳納係以現金為原則，於繳納遺產稅時，遺產中之存款自應優先於其他種類遺產，惟遺產為全體繼承人公同共有，為兼顧納稅義務人權益並利稅款徵起，當未能取具全體繼承人同意以遺產存款繳納時，得由繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意，或繼承人之應繼分合計逾2/3之同意提出申請。

該局舉例說明，被繼承人甲君過世後，繼承人為配偶A及子女B、C計3人，必須繳納遺產稅700萬元，其中繼承人B因工作因素無法返國，甲君遺產中有存款900萬元，繼承人A、C(應繼分合計2/3)申請以遺產中存款繳納遺產稅，符合繼承人過半數及其應繼分合計過半數同意之情形，稽徵機關於應納遺產稅額(700萬元)之範圍內，可核發遺產稅同意移轉證明書，供繼承人向存款機構辦理遺產存款繳稅事宜。

該局特別提醒，納稅義務人取得國稅局核發之遺產稅同意移轉證明書後，仍應於繳納期限內前往存款機構辦理稅款繳納，並依存款機構規定，提示應檢附資料配合辦理繳納手續，以完納稅捐。如有任何疑義可逕向所轄國稅局洽詢。

 

（聯絡人：徵收及資訊組李股長；電話23113711分機2006）

 

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財政部臺北國稅局表示，依所得稅法第39條第1項規定，營利事業以往年度營業之虧損，不得列入本年度計算。但公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。

該局說明，營利事業如符合前揭法條但書之扣除虧損規定，且當年度扣除前10年核定虧損前之所得額未達所得稅法第5條第5項第1款規定之營利事業所得稅起徵額新臺幣(下同)12萬元者，可依規定免徵營利事業所得稅，無須將稽徵機關核定之前10年虧損自當年度純益額扣除。惟倘營利事業當年度扣除前10年核定虧損前之所得額，超過上開起徵額者，其依規定將前10年核定虧損金額自當年度純益額扣除時，尚不得僅扣除至起徵額，以杜取巧。

該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅結算申報案，申報全年所得額87萬元、前10年核定虧損本年度扣除額75萬元，課稅所得額12萬元，應納稅額0元，嗣經該局查核發現其109年度經稽徵機關核定前10年虧損未扣除餘額為125萬元，且其110年度扣除前10年核定虧損前之所得額87萬元，已超過上開12萬元起徵額，惟甲公司僅扣除至起徵額，與前揭規定不符，經該局核定甲公司前10年核定虧損本年度扣除額為87萬元(即110年度全年所得額)，未扣除餘額為38萬元(=109年度核定未扣除餘額125萬元－110年度扣除前10年核定虧損87萬元)。

該局提醒，營利事業申報全年所得額超過營利事業所得稅起徵額者，於列報前10年核定虧損扣除額時，不得僅扣除至起徵額，以免被稽徵機關調整，影響自身權益。

 

（聯絡人：營所稅組林股長；電話2311-3711分機1365）

 

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