財政部臺北國稅局表示，個人如將其所有房屋無償供營業人設籍使用，依法應參照當地一般租金情況，計算租賃收入，並於次年5月併入綜合所得總額申報納稅。

該局說明，所得稅法第14條第1項第5類第4款規定，納稅義務人將財產借與他人使用，除經查明確係無償且非供營業或執行業務者使用外，應參照當地一般租金情況計算其租賃收入。又所稱「他人」，依同法施行細則第16條第2項規定，係指本人、配偶及直系親屬以外之個人或法人。換言之，個人倘將房屋無償供營利事業營業使用，無論該營利事業之負責人是否係房屋所有人之本人、配偶或直系親屬，都要設算租金收入，申報綜合所得稅。

該局舉例說明，甲君111年度將名下房屋無償供其擔任負責人之A公司設籍營業使用，甲君未申報租賃收入，經該局參照當地一般租金情況，計算租賃收入，併入甲君綜合所得總額課稅。甲君不服，申請復查主張系爭房屋僅供A公司經營使用，其確實無收取租金，且A公司當年度營利事業所得稅結算申報亦未列報租金支出，經該局以A公司係依公司法設立之法人，即所得稅法施行細則第16條第2項規定所稱之他人，A公司既在系爭房屋設籍營業使用，依所得稅法第14條第1項第5類第4款規定，應按當地一般租金情況計算甲君之租賃收入，報繳所得稅，爰駁回其復查申請。

該局呼籲，個人如將所有房屋無償供營業人設籍使用，縱未收取租金，依上開所得稅法規定，仍應參照當地一般租金情況計算租賃收入，併入綜合所得總額課稅。

（聯絡人：法務二科洪股長；電話2311-3711分機2051）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人銷售勞務予國外公司，雖取得外匯收入，但如勞務使用地在我國境內，其銷售勞務之收入非屬零稅率適用範圍。

該局說明，營業人銷售與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務，依加值型及非加值型營業稅法第7條第2款規定，其營業稅稅率為零。反之，如營業人銷售在國內提供且在國內使用之勞務，則非屬外銷勞務範疇，縱取得外匯收入，亦非零稅率之適用範圍，應開立應稅統一發票課徵營業稅。

該局舉例說明，甲公司介紹乙公司向國外A公司進口塑膠原料，甲公司雖取得A公司支付之外匯佣金收入，惟因該勞務之使用地係在國內，非屬與外銷有關之勞務，故甲公司取得之外匯收入不適用零稅率，仍應開立應稅統一發票按5%稅率課徵營業稅。

該局呼籲，營業人如有取得國外匯入之勞務報酬時，應檢視該銷售之勞務有無零稅率規定之適用，倘有應稅銷售額誤按零稅率銷售額申報者，在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自行補報補繳營業稅，可加息免罰。

（聯絡人：銷售稅組楊股長；電話2311-3711分機1760）

 

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財政部臺北國稅局表示，總機構在我國境內之營利事業取得境外收入，應以減除相關成本費用後之所得額，據以計算境外可扣抵稅額之限額。

該局進一步說明，依所得稅法第3條第2項規定，總機構在中華民國境內之營利事業，應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅，但其來自中華民國境外之所得，已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，得自應納稅額中扣抵，扣抵之數，不得超過因加計其國外所得而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。惟計算扣抵限額時，應留意國外所得額係以國外收入減除其相關成本費用後之餘額，而非逕按國外收入全數計算境外可扣抵稅額之限額。

該局舉例說明，我國甲公司111年度營利事業所得稅結算申報課稅所得額新臺幣（下同）1,000萬元，應納稅額200萬元，減除其在菲律賓已繳納之所得稅額20萬元後，申報自繳稅額180萬元(200萬元－20萬元)。惟查甲公司於計算境外來源所得可扣抵稅額時，係以取得菲律賓A公司給付之管理服務收入100萬元計算，未減除歸屬該筆管理服務收入之相關成本費用60萬元，案經該局調整以境外所得額40萬元(100萬元－60萬元)計算可扣抵稅額之限額為8萬元〔應納稅額200萬元(含境外所得之課稅所得額1,000萬元×稅率20%)－192萬元(境內課稅所得額960萬元×稅率20%)〕，因甲公司申報境外可扣抵稅額20萬元超過限額8萬元，依前開規定，核定調整補稅12萬元。

該局提醒，營利事業若有取得境外收入，於計算境外所得之可扣抵稅額時，應留意以減除相關成本費用後之所得額計算可扣抵稅額限額，以免因不符規定而發生需調整補稅之情形。

（聯絡人：營所稅組梁股長；電話2311-3711分機1250）

 

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財政部臺北國稅局表示，財政部113年11月28日公告遺產稅之「課稅級距金額」因應消費者物價指數與上次106年調整後指數相較，上漲12.42%，已達遺產及贈與稅法第12條之1規定應調整標準，爰按上漲程度調整，並適用於114年發生之繼承案件。

該局說明，114年起發生之繼承案件，遺產稅課稅級距金額調整如下：

(一)遺產淨額新臺幣(以下同)5,621萬元以下者，課徵10%。

(二)超過5,621萬元至1億1,242萬元者，課徵562萬1,000元，加超過5,621萬元部分之15%。

(三)超過1億1,242萬元者，課徵1,405萬2,500元，加超過1億1,242萬元部分之20%。

該局舉例說明，修法前後稅負差異如下：

(一)遺產淨額5,621萬元者，若繼承案件發生(死亡年度)於113年，遺產稅額為5,931,500元(計算式：5,000萬元X稅率10%+621萬元X稅率15%)；若該繼承案件發生於114年，遺產稅額則為5,621,000元(計算式：5,621萬元X稅率10%)，稅負差異額310,500元。

(二)遺產淨額1億1,242萬元者，若繼承案件發生於113年，遺產稅額為14,984,000元(計算式：5,000萬元X稅率10%+5,000萬元X稅率15%+1,242萬元X稅率20%)；若該繼承案件發生於114年，遺產稅額則為14,052,500元(計算式：5,621萬元X稅率10%+5,621萬元X稅率15%)，稅負差異額931,500元。

該局提醒上述公告金額適用於114年發生之繼承案件，納稅義務人，如有疑義或不諳稅法規定，可至該局網站利用國稅智能客服「國稅小幫手」線上查詢或撥打免費服務電話0800-000-321或逕向轄區國稅局、分局或稽徵所洽詢。

（聯絡人：綜所遺贈稅組邱股長；電話2311-3711分機1610）

 

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