財政部臺北國稅局表示，共有土地辦理分割後，若各共有人取得之土地價值，按分割時之公告現值計算，與依原持有比例所算得之價值不等，而彼此間又無補償之約定者，應就其差額課徵贈與稅。

該局進一步說明，共有人辦理土地分割時，若有前揭應課徵贈與稅情事，應由取得土地價值較分割前增多者，為受贈人，由稅捐稽徵機關就其增多部分，課徵土地增值稅；又取得土地價值較分割前減少的人，為贈與人，依法申報贈與稅，惟依遺產及贈與稅法施行細則第19條規定，前述取得土地價值較分割前增多者所繳納之土地增值稅，得自贈與總額中減除。

該局舉例，110年間甲君、乙君及丙君協議分割共有A土地，依分割時A土地之公告現值計算，甲君取得土地價值較分割前原持有部分價值增加新臺幣(下同)700萬元，乙君及丙君取得之土地價值較分割前原持有部分價值各減少350萬元，甲君等人就土地價值增減部分無約定另行補償，依遺產及贈與稅法第5條第2項規定應認屬乙君及丙君各贈與350萬元予甲君，乙、丙二人應分別申報贈與稅。

該局提醒，共有人辦理土地分割時，如分割後土地價值較原持有土地價值有增減，且無約定補償時，應依規定申報贈與稅，以免遭補稅處罰。

(聯絡人：法務二科錢審核員；電話02-23113711分機1909)

 

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財政部臺北國稅局表示，依據稅捐稽徵法第4條規定，財政部得本於互惠原則，對外國派駐中華民國之使領館及享受外交官待遇之人員，暨對雙方同意給予免稅待遇之機構及人員，核定免徵稅捐。外交部對前開機構、人員會核發免徵營業稅證明卡，供其在購買貨物或勞務時提示予商家，營業人應給予零稅率之優惠待遇。

該局說明，加值型及非加值型營業稅法第4章第1節一般稅額計算之營業人，銷售應稅貨物或勞務與該外交機構及其人員，應於開立憑證時，於買受人名稱欄載明該機構或人員名稱，並於憑證備註欄載明免稅證證號，由該機構指派負責採購免稅業務官員或享受免稅待遇之買受人簽名。營業人於申報當期營業稅時，應將上述銷售額填入「非經海關出口應附證明文件者」欄項下，並檢附零稅率銷售額清單及外國機構官員證、免徵營業稅證明卡及相關憑證影本等證明文件，據以申報適用零稅率。

該局舉例說明，營業人銷售應稅貨物或勞務與一般買受人時，如商品定價1,050元（內含50元營業稅），則應開立總金額1,050元之應稅統一發票；如銷售與持有外國機構官員證及免徵營業稅證明卡之駐華外交機構及其人員，則應開立總金額1,000元之零稅率統一發票。

該局另外提醒，依統一發票給獎辦法第11條第1項第6款規定，取得適用零稅率之統一發票，不適用給獎規定，是以，外交人員於購物時如取得零稅率之統一發票，該發票號碼如有中獎，不得兌領中獎獎金。

（聯絡人：審查四科陳勉如審核員；電話2311-3711分機2573）

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業員工因業務需要出差自境外返國，依中央流行疫情指揮中心規定，須住宿防疫旅館進行隔離，相關隔離期間係屬出差行程之一部分，隔離所發生之膳宿雜費若由營利事業負擔者，可認屬營利事業因業務需要所發生之必要費用，得依營利事業所得稅查核準則第74條規定列報國內差旅費。

該局舉例說明，甲公司基於商務往來需求，指派員工至海外出差，返國後配合防疫規定住宿國內防疫旅館進行隔離，隔離期間支出膳雜費8,400元、住宿費98,000元，共106,400元。該員工於隔離期間雖無安排任何業務行程，然因隔離期間屬於出差行程範圍，所發生之費用可認屬與營業有關，由甲公司全數負擔之相關隔離費用106,400元可列報為國內差旅費。

該局呼籲營利事業列報員工出差返國隔離之費用，宿費應取得旅宿業開立之發票收據；膳雜費未超過日支金額標準者無須提供外來憑證，超過日支金額標準者需另提供外來憑證，據以認列費用，以維自身權益。

（聯絡人：審查一科郭股長；電話2311-3711分機1250）

 

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財政部臺北國稅局表示，因疫情嚴峻及網路購物的便利性，使網路交易日益活絡，該局提醒在網路上經常銷售商品或勞務的賣家，因屬加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)規範之營業人，應依規定辦理稅籍登記及繳納營業稅。

該局說明，個人以營利為目的透過網路銷售貨物或勞務，其當月銷售額未達營業稅起徵點(銷售貨物為新臺幣（下同）8萬元、銷售勞務為4萬元)，得暫時免向國稅局申請稅籍登記，於當月銷售額達營業稅起徵點時，應即向國稅局申請稅籍登記。已辦妥稅籍登記之營業人，如每月銷售額未達20萬元者，由國稅局按每月查定銷售額乘以稅率1%，按季核定發單課徵營業稅；如每月銷售額達20萬元者，營業人應依規定開立統一發票，並以每2月為一期，於次期開始15日內向國稅局辦理營業稅申報。

該局舉例，甲君透過網路平台銷售各式生活用品及食品等，經該局查得自109年2月份起每月銷售額均高達100餘萬元，已符合使用統一發票之標準，惟甲君一直未依規定申請稅籍登記，該局乃就查得資料核定甲君當年度未開立統一發票及漏報銷售額1,500餘萬元，除補徵營業稅額75萬餘元外，並依相關規定裁處罰鍰。其後甲君已辦妥稅籍登記並申請使用雲端發票。

該局呼籲，民眾運用網路平台經常銷售商品或勞務，應自行檢視，如已達應辦稅籍登記標準，請即向營業所在地稽徵機關申請稅籍登記及依法申報繳納營業稅。民眾及營業人若有任何疑問，可就近向所轄國稅局分局或稽徵所查詢，亦可撥打國稅局免費服務電話0800-000-321諮詢，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：審查三科 洪審核員；電話2311-3711分機1740）

 

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財政部臺北國稅局表示，依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條規定，臺灣地區人民取得大陸地區來源所得，應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅，但在大陸地區已繳納之所得稅額，得自應納稅額中扣抵，惟不得超過因加計大陸地區來源所得，而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額。

該局說明，稽徵機關於綜合所得稅結算申報期間提供納稅義務人查詢課稅年度所得資料之範圍，並不含大陸地區來源所得，納稅義務人如有大陸地區來源所得，應自行併入當年度綜合所得總額申報。

該局日前查獲A君於108年度出售其所有坐落於大陸北京之不動產收入換算新臺幣（下同）約為2,500萬元，扣除取得成本及移轉費用，計算財產交易所得額約為300萬元，A君當年度綜合所得稅結算申報，漏未申報該筆所得，向該局主張於綜合所得稅結算申報期間，採網路申報下載所得資料並無出現上述財產交易所得資料，並非故意漏報，然因該筆所得非屬稽徵機關應提供納稅義務人臨櫃申請或透過網路下載之所得資料，而應由納稅義務人自行依實際交易收支情形，自行列入綜合所得總額之財產交易所得申報，該局除補稅外，並依所得稅法第110條第1項規定處罰。

該局呼籲，納稅義務人如有大陸地區來源所得漏未申報者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款，可加息免罰。

（聯絡人：審查三科黃審核員；電話2311-3711分機1765）

 

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