財政部臺北國稅局表示，個人以其研究獲致之專利權出售他人而收取之價金為財產交易收入，應以出售價款減除相關成本及必要費用後之餘額為財產交易所得，依法申報繳納綜合所得稅；如無法提出相關成本費用證明，得參照財政部94年10月6日台財稅字第09404571980號令規定，依總收入的30%，計算其成本及必要費用。

該局舉例說明，甲君於108年12月1日將專利權以800萬元出售予乙公司，並於108年12月10日收取800萬元，且於同日辦妥專利權讓與登記，惟甲君未將該筆財產交易所得併入108年度綜合所得稅申報，經該局查得後，甲君主張無法提示其發明上述專利權相關成本費用之證明，該局乃依甲君出售該筆專利權之收入800萬元，核算成本費用為240萬元及財產交易所得為560萬元，核定補徵所漏稅額並依規定裁處罰鍰。

該局呼籲，個人出售專利權取得價金，應申報綜合所得稅財產交易所得，如有上述短漏報所得情事，凡未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳稅款者，可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免罰。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽所轄稅捐稽徵機關，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：審查三科陳股長；電話2311-3711分機1730）

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財政部臺北國稅局表示：夫妻離婚或夫妻分居符合所得稅法第15條第1項規定得各自辦理綜合所得稅結算申報，雙方重複列報未成年或雖已成年而因在校就學、身心殘障或因無謀生能力之子女免稅額時，應就列報子女免稅額進行協議並做成書面，提供稽徵機關核認，如未能協議或協議不成者，稽徵機關將按監護登記等各項順序作為認定標準。

該局指出，財政部於109年10月15日發布令釋，夫妻分居或離婚，重複列報同一子女之免稅額時，由稽徵機關依下列順序認定得列報該子女免稅額之人：（一）依雙方協議由其中一方列報。（二）由「監護登記」之監護人或「未成年子女權利義務行使負擔登記」之人列報。（三）由課稅年度與該子女實際同居天數較長之人列報。（四）衡酌納稅義務人與配偶所提出課稅年度之各項實際扶養事實證明，核實認定由實際或主要扶養人列報。又「實際扶養事實」 係依據夫妻實際負責子女日常生活起居、負責管理或陪同完成國民義務教育及其他才藝學習等扶養事實綜合判斷，據以認定列報該子女免稅額之人。

該局舉例，甲君與其前妻109年間離婚，因雙方未協議2人所生未成年子女由何人列報免稅額，監護權亦尚未釐清，甲君與前妻各自申報該年度綜合所得稅時，皆列報子女免稅額致有重複，經查該子女確係與其前妻同住並受其扶養照顧，而甲君僅有支付生活教育費用並未與子女同住，該局乃剔除甲君申報之子女免稅額並予以補稅。

該局特別提醒，分居或離婚夫妻雙方對列報扶養子女免稅額，應先自行協議並作成書面記載，以免產生爭議，若未能協議或協議不成，則應妥善留存各項實際扶養事證單據，以維自身權益。

（聯絡人：法務二科黃股長；電話23113711分機1961）

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財政部臺北國稅局表示，獨資之執行業務者及私人辦理補習班幼兒園與養護療養院所等其他所得者，負責人不得於其事務所列報薪資費用，且其本人日常膳食費亦不得以伙食費列支。

該局說明，依執行業務所得查核辦法第18條第2款規定，執行業務者，除聯合執行業務者已於契約內訂定，其薪資得在不超過同業通常水準核實認列外，不得於其事務所列報薪資費用。又依同辦法第2條第2項規定，私人辦理之補習班、幼兒園、養護、療養院(所)，不符合免稅規定者，其所得之查核準用執行業務所得查核辦法規定。另按財政部67年4月26日台財稅第32701號函規定，執行業務者本人日常之膳食費，係屬其個人之生活費用，於計算執行業務所得時，不得以伙食費列支。

該局最近查核某補習班108年度案件，發現其列報獨資負責人領取之薪資支出800,000元及伙食費26,000元，因與執行業務所得查核辦法及財政部函釋規定不符，該負責人之薪資及伙食費不予認列為補習班費用。

該局呼籲，執行業務者及其他所得者申報各項費用時，有關薪資支出及伙食費之列支，應確實依執行業務所得查核辦法第18條等相關規定辦理，以免遭剔除補稅。

（聯絡人：審查二科顏股長；電話2311-3711分機1520）

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財政部臺北國稅局表示，營利事業出售國內證券之交易所得雖停止課徵所得稅，但仍須依所得基本稅額條例規定，納入營利事業之基本所得額計算基本稅額。

該局說明，證券交易所得雖依所得稅法第4條之1規定停止課徵所得稅，惟為維護租稅公平，使適用租稅減免規定而繳納較低稅負或完全免稅之營利事業能繳納最低基本稅額，停止課徵所得稅之證券交易所得應依所得基本稅額條例第7條第1項規定納入營利事業之基本所得額計算基本稅額，若營利事業未正確計算及申報基本所得額涉有短漏報情事者，除依法補徵稅額，另依同條例第15條規定，按所漏稅額處以罰鍰。

該局舉例說明，甲公司107年度出售國內乙公司股票之證券交易所得計2,000萬元，於辦理107年度營利事業所得稅結算申報時，誤以證券交易損失科目申報2,000萬元，經轉正後核定證券交易所得2,000萬元，雖證券交易所得不需課徵所得稅，不影響課稅所得額，惟甲公司誤將證券交易所得申報為證券交易損失，致有短漏報基本所得額及基本稅額，除依法補徵基本稅額與一般所得稅額之差額230餘萬元外，並裁處罰鍰。

該局呼籲，營利事業辦理所得稅結算申報時，如有停徵所得稅之證券或期貨交易所得，應依規定正確計算並申報基本所得額，避免因疏忽而遭補稅處罰，損及自身權益。

（聯絡人：審查一科鄭審核員；電話2311-3711分機1209）

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財政部臺北國稅局表示，獨資組織之營利事業變更負責人時，原負責人將存貨及固定資產等移轉與新負責人，依加值型及非加值型營業稅法規定視為銷售貨物，應開立統一發票並報繳營業稅。

該局說明，邇來有民眾來電詢問，獨資組織變更負責人，應否開立統一發票？獨資組織對外雖以所經營之商號名義營業，實際上仍屬個人之事業，應以該自然人為權利義務主體，獨資組織變更負責人時，權利義務主體也隨之變更，因此變更負責人時，其存貨及固定資產等移轉，應視為銷售貨物開立統一發票交付與新負責人，並自轉讓之日起15日內報繳營業稅。至新負責人取得該統一發票所支付之進項稅額，可依規定申報扣抵銷項稅額。

該局指出，曾查獲甲君就其獨資之商號讓渡與乙君，同時將該商號帳上存貨1,000萬元及固定資產100萬元一併移轉，惟未諳法令漏開立統一發票交付與乙君，致未報繳營業稅，該局乃核定其漏開統一發票並漏報銷售額1,100萬元，除依規定追繳所漏營業稅款55萬元外，並按所漏稅額處以罰鍰。另乙君涉未依規定取得進項憑證，依稅捐稽徵法第44條規定處罰。

該局呼籲，營業人如有上述漏未開立統一發票情形者，於未經檢舉，未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請依稅捐稽徵法第48條之1規定，主動向轄區稽徵機關補申報，並繳納所漏稅額及加計利息，以免日後遭查獲補稅並處以罰鍰。

（聯絡人：審查四科廖審核員；電話2311-3711分機2570）

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