財政部臺北國稅局表示，個人如捐贈財產予非財團法人組織之寺廟，縱然該寺廟已向內政部立案登記，仍不符合遺產及贈與稅法第20條第1項第3款不計入贈與總額之規定，應依法課徵贈與稅。

該局說明，依遺產及贈與稅法第20條第1項第3款規定，捐贈依法登記為財團法人組織且符合行政院規定標準之教育、文化、公益、慈善、宗教團體及祭祀公業之財產，不計入贈與總額，受贈對象須為財團法人組織，且符合行政院規定標準，主要為：

一、除為其創設目的而從事之各種活動所支付之必要費用外，不以任何方式對特定之人給予特殊利益。

二、其章程中明訂該組織於解散後，其賸餘財產應歸屬該組識所在地之地方自治團體，或政府主管機關指定或核定之機關團體。

三、捐贈人及其配偶及三親等以內之親屬擔任董事或監事，人數不超過全體董事或監事人數之三分之一。

四、其無經營與其創設目的無關之業務。

五、依其創設目的經營業務，辦理具有成績，經主管機關證明者。

六、其受贈時經稽徵機關核定之最近1年本身之所得及其附屬作業組織之所得，除銷售貨物或勞務之所得外，經核定免納所得稅。

該局進一步說明，個人捐贈財產予寺廟團體時，不論該寺廟為財團法人或非財團法人，如贈與人在一年內贈與財產總值超過贈與稅免稅額220萬元，或須取具稽徵機關核發之相關完稅證明書才能辦理移轉登記，均須依遺產及贈與稅法第24條規定於贈與行為發生後30天內，向主管稽徵機關辦理贈與稅申報。

該局提醒納稅義務人，列報不計入贈與總額之捐贈財產，宜注意相關規定，以維護自身權益。另贈與稅相關申報書表已置於該局網站(https：//www.ntbt.gov.tw/書表及檔案下載/贈與稅)供民眾依需求自行下載使用。

（聯絡人：審查二科贈與稅陳股長；電話2311-3711分機1576）

 

https://www.ntbt.gov.tw/singlehtml/41ae3594197f4f69b47753ce08188516?cntId=8e1dea6a41e242858ad8961136225510

財政部臺北國稅局表示，營利事業於銷售貨物或勞務時，倘誤用前期之統一發票交付買受人，應主動向稽徵機關報備，並將銷售額併同使用當期，於規定期限內申報及繳納營業稅。

該局說明，依統一發票使用辦法第21條第1項規定：「非當期之統一發票，不得開立使用。但經主管稽徵機關核准者，不在此限。」，是以，經核定使用統一發票之營業人於銷售貨物或勞務時，應依營業人開立銷售憑證時限表所規定時限開立當期統一發票交付買受人。如誤用前期之統一發票交付買受人，且無法作廢重開時，在未經他人檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已自動向主管稽徵機關報備，其有漏報繳情形並已補報、補繳所漏稅款及加計利息，依稅務違章案件減免處罰標準第2條第4款規定，免依稅捐稽徵法第44條規定處罰，惟一年內有相同違章事實3次以上者，不適用免罰之規定。

該局舉例說明，甲公司於110年7月2日發現員工於110年7月1日銷售貨物時，未將收銀機統一發票更換為110年7-8月期統一發票，致誤開立110年5-6月期統一發票交付買受人，於未經他人檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，甲公司即自動向所轄稽徵機關報備誤用前期發票之種類及字軌號碼，並將銷售額併同使用當期(即110年7-8月)於規定期限內辦理申報及繳納營業稅，且一年內相同違章情形未達3次，可適用免罰規定。

該局提醒，營利事業於單數月月初時，易發生誤用前期發票情形，務請多加留意。如不慎誤用，請儘速向稽徵機關報備及依規定申報繳納營業稅，以免受罰。

（聯絡人：審查四科姜審核員；電話2311-3711分機2571）

 

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財政部臺北國稅局表示，繼承人申請以被繼承人存放於金融機構之存款繳納遺產稅，得由繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意，或繼承人之應繼分合計逾2/3之同意提出申請。

該局說明，稅款繳納應以現金為原則，遺產中之存款自應優先用以繳納遺產稅，為兼顧納稅義務人權益並利稅款徵起，針對未能取具全體繼承人同意致無法以繼承存款繳納，經移送強制執行時，行政執行分署仍可就遺產中存款扣押取償，惟繼承人須額外負擔加徵之滯納金及滯納利息。財政部爰發布令釋於繼承人申請以繼承存款繳納遺產稅，符合遺產及贈與稅法第30條第7項多數決規定時，稽徵機關可予受理。

該局舉例說明，被繼承人甲君遺產稅應納稅額新臺幣(下同)400萬元，遺產中之銀行存款650萬元，甲君之繼承人為配偶及子A、B、C、D計5人，其中繼承人A、B、C、D(應繼分計4/5)申請以甲君遺產中存款繳納遺產稅，符合遺產及贈與稅法第30條第7項繼承人過半數及其應繼分合計過半數同意之情形，稽徵機關於應納遺產稅額(400萬元)之範圍內，可核發遺產稅同意移轉證明書，供繼承人持憑向金融機構辦理遺產存款轉帳繳稅事宜。

該局呼籲，遺產稅如逾繳納期限未繳，除加徵滯納金外，逾期30天國稅局就會將全體納稅義務人移送行政執行，並就應納稅款依郵政儲金匯業局一年期定期存款利率，按日加計利息；請納稅義務人務必如期繳納稅款，以免影響自身權益。

（聯絡人：徵收科李股長；電話2311-3711分機2006）

 

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財政部臺北國稅局表示，總機構在中華民國境外之營利事業（下稱外國營利事業），在中華民國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務，成本費用分攤計算困難者，其取得之報酬得向財政部申請適用所得稅法第25條第1項規定，其經核准者，國際運輸業務按其在中華民國境內之營業收入之10%，其餘業務按其在中華民國境內之營業收入之15%為中華民國境內之營利事業所得額；惟該收入中如有屬權利金性質者，不適用前述規定計算所得額。

該局指出，所得稅法第25條第1項規定之適用行業類型為外國營利事業在我國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等4種。舉例說明，外國營利事業A公司與我國營利事業甲公司簽訂加盟合約，包含商標使用授權費新臺幣(下同)1,000萬元及人員訓練費用500萬元。其中人員訓練費用500萬元屬技術服務報酬可適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額；而商標使用授權費1,000萬元屬權利金收入則無所得稅法第25條第1項規定之適用，應依規定之扣繳稅率扣繳稅款。

該局說明，依「外國營利事業申請適用所得稅法第二十五條第一項規定計算所得額案件審查原則」第7點規定，「技術服務」之範圍包括規劃、設計、安裝、檢測、維修、試車、諮詢、顧問、審核、監督、認證、人員訓練等服務型態。而同原則第6點規定，所稱「權利金」則係指提供營業權、著作權、專利權、商標權、事業名稱、品牌名稱、設計或模型、計畫、秘密方法、營業秘密，或有關工業、商業或科學經驗之資訊或專門知識、各種特許權利、行銷網路、客戶資料及其他具有財產價值之權利，供他人使用之報酬，二者所得屬性有別。

該局提醒，外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額，請就合約內容先行審視，如服務內容涉及無形資產之授權使用者，應自合約價款劃分權利金性質之收入，不得適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額。

（聯絡人：審查一科簡股長；電話2311-3711分機1308）

 

https://www.ntbt.gov.tw/singlehtml/41ae3594197f4f69b47753ce08188516?cntId=2d6c19644e3840d28d6893fe6a2e36be

財政部臺北國稅局表示，邇來調查某私人經營之醫療診所，發現執業醫師有未誠實申報病患自費部分之診療費用，而只申報屬全民健康保險收入(含部分負擔)與掛號費收入，病患植牙及做活動假牙等非全民健保給付而係病患自行支付之費用，一年高達上千萬元，未列入個人綜合所得稅執行業務所得申報，該局乃依規定補徵所漏稅額並裁處罰鍰。

該局說明，接獲民眾反映到私人診所進行醫學美容或植牙，支付高額費用，診所卻不主動開立收據，認為執業醫師不會誠實申報這部分非屬全民健康保險給付的收入，乃提出檢舉。該局依民眾提供之事證，經查核後發現確有未依規定列入診所的執行業務收入，致執業醫師短漏報巨額執行業務所得的情形。

該局舉例說明，經查獲A牙醫診所106至108年每年收取植牙及製作活動假牙患者給付費用在800餘萬元到1,000餘萬元，但每年只申報100萬元至200萬元的收入，因A牙醫診所未依法設帳記載並保存憑證，該局乃以查獲漏報收入按財政部頒訂的費用標準，減除必要費用40%後的餘額為所得額，重新核算執業醫師的綜合所得總額及應納稅額，予以補稅外，並依所得稅法第110條規定，處以所漏稅額2倍以下之罰鍰。

該局呼籲，執行業務者應誠實申報執行業務收入並依法納稅，如自我重新檢視有漏未申報或短漏申報情形，凡未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向稅捐稽徵機關補報及補繳所漏稅額並加計利息，免予處罰。

（聯絡人：審查三科孫股長；電話2311-3711分機1760）

 

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