財政部臺北國稅局表示，總機構在中華民國境外之營利事業（下稱外國營利事業），在中華民國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務，成本費用分攤計算困難者，其取得之報酬得向財政部申請適用所得稅法第25條第1項規定，其經核准者，國際運輸業務按其在中華民國境內之營業收入之10%，其餘業務按其在中華民國境內之營業收入之15%為中華民國境內之營利事業所得額；惟該收入中如有屬權利金性質者，不適用前述規定計算所得額。

該局指出，所得稅法第25條第1項規定之適用行業類型為外國營利事業在我國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等4種。舉例說明，外國營利事業A公司與我國營利事業甲公司簽訂加盟合約，包含商標使用授權費新臺幣(下同)1,000萬元及人員訓練費用500萬元。其中人員訓練費用500萬元屬技術服務報酬可適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額；而商標使用授權費1,000萬元屬權利金收入則無所得稅法第25條第1項規定之適用，應依規定之扣繳稅率扣繳稅款。

該局說明，依「外國營利事業申請適用所得稅法第二十五條第一項規定計算所得額案件審查原則」第7點規定，「技術服務」之範圍包括規劃、設計、安裝、檢測、維修、試車、諮詢、顧問、審核、監督、認證、人員訓練等服務型態。而同原則第6點規定，所稱「權利金」則係指提供營業權、著作權、專利權、商標權、事業名稱、品牌名稱、設計或模型、計畫、秘密方法、營業秘密，或有關工業、商業或科學經驗之資訊或專門知識、各種特許權利、行銷網路、客戶資料及其他具有財產價值之權利，供他人使用之報酬，二者所得屬性有別。

該局提醒，外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額，請就合約內容先行審視，如服務內容涉及無形資產之授權使用者，應自合約價款劃分權利金性質之收入，不得適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額。

（聯絡人：審查一科簡股長；電話2311-3711分機1308）

 

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財政部臺北國稅局表示，邇來調查某私人經營之醫療診所，發現執業醫師有未誠實申報病患自費部分之診療費用，而只申報屬全民健康保險收入(含部分負擔)與掛號費收入，病患植牙及做活動假牙等非全民健保給付而係病患自行支付之費用，一年高達上千萬元，未列入個人綜合所得稅執行業務所得申報，該局乃依規定補徵所漏稅額並裁處罰鍰。

該局說明，接獲民眾反映到私人診所進行醫學美容或植牙，支付高額費用，診所卻不主動開立收據，認為執業醫師不會誠實申報這部分非屬全民健康保險給付的收入，乃提出檢舉。該局依民眾提供之事證，經查核後發現確有未依規定列入診所的執行業務收入，致執業醫師短漏報巨額執行業務所得的情形。

該局舉例說明，經查獲A牙醫診所106至108年每年收取植牙及製作活動假牙患者給付費用在800餘萬元到1,000餘萬元，但每年只申報100萬元至200萬元的收入，因A牙醫診所未依法設帳記載並保存憑證，該局乃以查獲漏報收入按財政部頒訂的費用標準，減除必要費用40%後的餘額為所得額，重新核算執業醫師的綜合所得總額及應納稅額，予以補稅外，並依所得稅法第110條規定，處以所漏稅額2倍以下之罰鍰。

該局呼籲，執行業務者應誠實申報執行業務收入並依法納稅，如自我重新檢視有漏未申報或短漏申報情形，凡未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向稅捐稽徵機關補報及補繳所漏稅額並加計利息，免予處罰。

（聯絡人：審查三科孫股長；電話2311-3711分機1760）

 

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財政部臺北國稅局表示，今年嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情來勢洶洶，營利事業為確保營運順暢，及保護顧客與員工安全，會購買相關防疫物資供員工使用，其支出可列報費用減除且該物資不列為員工薪資所得。

該局說明，因應嚴峻的COVID-19疫情，防疫措施不能鬆懈，營利事業為維持營運場所正常運作，防堵傳播鏈擴散，除採取員工分流措施，也會添購相關防疫物資（如口罩、消毒水、藥用酒精、額溫槍、防護衣等）供員工工作使用，屬營利事業因業務需要所支出之防疫物資費用，依所得稅法第24條第1項規定，得於辦理營利事業結算申報時，檢具憑證列報費用減除。

該局進一步指出，營利事業購買供員工防疫使用之相關物資，係雇主為確保工作環境安全無虞所產生之防疫支出，並非對員工之補助，不須列入員工薪資所得，雇主免辦理扣繳申報事宜。

（聯絡人：審查二科呂股長；電話2311-3711分機1550）

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業經營外銷業務，因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入，或因違約而給付之賠償，或因不可抗力而遭受之意外損失，或因運輸途中發生損失，應取得合法之證明文件，始可認列外銷損失。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第94條之1規定，外銷損失之認定，應檢附載有購貨條件及損失歸屬規定之買賣契約書、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具之證明文件等(每筆損失金額在新臺幣90萬以下者免附)外，並應視其賠償方式分別提示下列各項文件：

一、以給付外匯方式賠償者，其經銀行結匯者，應提出結匯證明文件；未辦理結匯者，應有銀行匯付或轉付之證明文件。

二、補運或掉換出口貨品者，應檢具海關核發之出口報單或郵政機關核發之國際包裹執據影本。

三、在臺以新臺幣支付方式賠償者，應取得國外進口商出具收據。

四、以減收外匯方式賠償者，應檢具證明文件。

該局舉例說明，本轄A公司108年度營利事業所得稅申報外銷損失500萬元，該公司主張係其生產之產品銷售予國外B公司，因產品與國外當地國家安全規格不符，而給付B公司之賠償款，A公司雖已提示買賣契約書及銀行匯款證明，惟未能檢附國外B公司索賠有關文件及國外公證機構或檢驗機構出具之證明文件，致所申報之外銷損失與前揭規定未符，而遭剔除並補徵稅款100萬元。

該局呼籲，經營外銷業務之營利事業，申報外銷損失時，應留意是否依前開規定取具相關證明文件，以避免因不合規定，遭稽徵機關剔除補稅，影響自身權益。

（聯絡人：審查一科張股長；電話2311-3711分機1262）

 

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財政部臺北國稅局表示，捐贈被繼承人之遺產予公益慈善團體，依遺產及贈與稅法第16條第1項第3款規定，該團體須為財團法人組織且於被繼承人死亡時已依法登記設立，並符合行政院規定之「捐贈教育文化公益慈善宗教團體祭祀公業財團法人財產不計入遺產總額或贈與總額適用標準」，得不計入遺產總額。

該局說明，上開行政院規定之標準，主要為：

（一）除為其創設目的而從事之各種活動所支付之必要費用外，不以任何方式對特定之人給予特殊利益。

（二）其章程中明定該組織於解散後，其賸餘財產應歸屬該組織所在地之地方自治團體，或政府主管機關指定或核定之機關團體。

（三）捐贈人、受遺贈人、繼承人及各該人之配偶及三親等以內之親屬擔任董事或監事，人數不超過全體董事或監事人數之三分之一。

（四）其無經營與其創設目的無關之業務。

（五）依其創設目的經營業務，辦理具有成績，經主管機關證明。

（六）其受贈時經稽徵機關核定之最近1年本身之所得及其附屬作業組織之所得，除銷售貨物或勞務之所得外，經核定免納所得稅。

該局進一步說明，納稅義務人主張前揭不計入遺產總額事項，應檢附財團法人同意受贈之證明、登記證書、組織章程、董監事名冊、主管機關核發辦理具有成績之證明文件及受贈單位最近1年核定免稅之「機關團體作業組織所得決算申報核定通知書」或免辦申報之證明文件等資料。

該局提醒納稅義務人，列報不計入遺產總額之捐贈財產，宜注意相關規定，若仍有疑義或不諳稅法規定者，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局，以維護自身權益。

（聯絡人：審查二科陳股長；電話2311-3711分機1561）

 

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