財政部臺北國稅局表示，依生技醫藥產業發展條例第7條第1項規定，為鼓勵生技醫藥公司之創立或擴充，營利事業原始認股或應募屬該生技醫藥公司發行之股票，成為該公司記名股東達3年以上，且該生技醫藥公司未以該認股或應募金額，依其他法律規定申請免徵營利事業所得稅或股東投資抵減者，得以其取得該股票之價款20%限度內，自其有應納營利事業所得稅之年度起5年內抵減各年度應納營利事業所得稅額；其每一年度得抵減總額，以不超過該營利事業當年度應納營利事業所得稅額50%為限。

該局進一步說明，生技醫藥公司申請上述營利事業股東投資抵減，依營利事業適用技醫藥公司股東投資抵減辦法第5條第1項規定，應於其營利事業股東以現金繳納股票價款當日起滿3年之次年1月底前，檢具規定文件，向公司所在地之稅捐稽徵機關申請核發營利事業股東投資抵減稅額證明書，逾期申請者，不予受理。

該局舉例說明，甲生技醫藥公司因研發資金需求而發行記名股票，其營利事業股東已於111年9月1日繳納增資股款，該次增資股東繳納股款滿3年之日期為114年8月31日，依前揭辦法規定應於115年1月底前（115年1月31日為星期六，順延至115年2月2日）向稽徵機關提出申請核發營利事業股東投資抵減稅額證明書，倘甲生技醫藥公司遲至115年2月3日以後始提出申請，將因逾申請期限而不予受理。

該局呼籲，生技醫藥公司為其營利事業股東申請適用股東投資抵減，應注意相關規定及申請時限，以免影響股東租稅優惠之權益。

（聯絡人：營所稅組劉股長；聯絡電話：2311-3711分機1284）

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財政部臺北國稅局表示，民眾平時就診取得的醫藥費單據，於列報綜合所得稅本人、配偶或受扶養親屬之醫藥及生育費扣除額時，必須是給付公立醫院、全民健康保險特約醫療院所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院出具者為限，且受有保險給付部分，不得扣除。

該局說明，所得稅法第17條第1項第2款第2目之3所定「醫藥及生育費」列舉扣除額，其中涉及醫藥費部分之立法意旨，係針對身體病痛接受治療而支付之醫療費用，因屬生活中之必要支出，故於計算所得淨額時予以扣除，但因個人醫藥費支出，查證不易，為避免浮濫或不實開立醫藥費收據而享有不受金額限制之列舉扣除，爰規定以支付予「公立醫院、全民健康保險特約醫療院所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院」為限，始得列舉扣除。

該局指出，納稅義務人甲君112年度綜合所得稅結算申報，列報醫藥及生育費扣除額303,634元，其中195,000元為A診所開立之醫療收據，經該局以A診所非屬全民健康保險之特約醫療院所，亦非財政部認定會計紀錄完備正確之醫院，乃予否准認列，核定應補稅額78,000元。甲君不服，申請復查主張A診所雖非健保特約診所，惟其確有醫療必要，且有實際醫療支出云云。經該局復查決定以甲君就診之醫療院所與所得稅法規定不符，遂駁回其復查申請。

該局呼籲，納稅義務人於辦理綜合所得稅結算申報時，應注意醫藥及生育費必須是支付予公立醫院、全民健康保險特約醫療院所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院，始得列報扣除，民眾可於衛生福利部國民健康署網頁查詢「全國健保特約醫療機構」，或於財政部稅務入口網站確認「經財政部核定其會計紀錄完備正確之醫院（診所）名單」，以利正確申報綜合所得稅。

（聯絡人：法務組洪股長；電話2311-3711分機2051）

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財政部臺北國稅局表示，個人將其房屋出租取得之租金，應於實際取得年度併入該年度綜合所得稅辦理結算申報。

該局說明，個人出租房屋，係屬所得稅法第14條第1項第5類規定之租賃所得，房東如係向房客一次收取數年租金，依財政部60年12月22日台財稅第39920號令規定，應於實際取得所得年度將租賃所得併入該年度綜合所得總額，依法申報綜合所得稅。

該局舉例，甲君於112年1月1日至113年12月31日將其房屋出租於乙君，乙君於112年1月1日以現金一次支付2年租金計新臺幣(下同)120萬元，惟甲君於申報112年度綜合所得稅時僅申報該年度之租金收入60萬元，其餘預收113年度之租金收入60萬元則漏未申報，經該局查獲，除補徵所漏稅額外，並依所漏稅額處2倍以下罰鍰。

該局呼籲，綜合所得稅之課徵，係以收付實現為原則，房東一次全額收取數年之租金，應於實際取得年度將租賃所得併入綜合所得總額辦理所得稅結算申報。民眾如有漏未申報情事，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查前，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

（聯絡人：銷售稅組 陳股長；電話2311-3711分機1730）

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財政部臺北國稅局表示，隨著共享經濟日益盛行，越來越多民眾參與資源共享，將閒置資產充分利用，不僅提升經濟效益、創造額外收入，也為環境永續盡一份心力。若個人將自有停車位，與雲端管理業者合作，透過共享平台（如APP預約系統等雲端管理模式）提供予他人使用，並取得分潤或租金收入，其所得類別均屬「租賃所得」，應併入所得總額辦理綜合所得稅結算申報。

該局說明，雲端管理業者結合有臨時停車需求的註冊會員及車位主自有車位之閒置時段，透過開發的APP系統媒合預約以滿足臨時停車需求。依車位主提供共享車位與業者的合作模式，有每月收取固定租金、或按所收取停車費取得一定比例的分潤收入或兼採上述兩種模式取得報酬，車位主依前述合作模式取得之報酬，究其經濟實質，所得類別均為租賃所得，依所得稅法第14條第1項第5類租賃所得之課稅規定，以取得收入減除必要損耗及費用後之餘額為所得額；倘該車位為建物附屬車位且車位主未能提供相關損費之確實證據者，可依財政部訂定之必要損耗及費用標準計算所得額。

該局舉例說明，車位主甲君與雲端管理業者約定，將其所有大樓地下停車位的白天時段提供雲端管理業者媒合臨停需求者使用，全年共取得分潤收入即租金收入80,000元，甲君若能自行舉證必要損耗及費用單據或證明（如：固定資產折舊、修理費、保險費及為使該租出之財產能供出租取得收益所支付之合理必要費用），依法可依提供使用之時數占全部可使用時數之比例，減除必要損耗及費用；若甲君未能檢附相關費用單據，則可依財政部訂定之財產租賃必要損耗及費用標準，按該租賃收入之43%為必要損耗及費用，計算租賃所得為45,600元（租賃收入80,000元-必要費用80,000元×43%），亦即在申報時可選擇自行舉證或依財政部訂定之費用標準扣除，以維護自身之權益。

該局呼籲，車位主提供車位共享，有助於改善交通壅塞、縮短駕駛人尋找車位時間及降低油耗與碳排放，共同打造宜居城市，環保愛地球，車位主參與車位共享的同時，除善盡納稅義務，亦應留意可減除相關損耗及費用規定，如有相關稅務疑義，歡迎撥打該局免付費服務專線0800-000-321洽詢服務人員，該局將竭誠為您服務，此外，113年度個人綜合所得稅申報期限將至，請民眾留意申報時程，依限完成申報程序。

（聯絡人：中北稽徵所洪股長；電話(02)2502-4181分機3100）

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財政部臺北國稅局表示，綜合所得稅納稅義務人本人、配偶及其扶養親屬，如有非中華民國來源所得及香港澳門地區來源所得（以下稱海外所得），每一申報戶全年合計數達新臺幣（下同）100萬元以上，應全數計入個人基本所得額並計算基本稅額申報，以免遭補稅及受罰。

該局說明，依所得基本稅額條例第12條第1項規定，個人之基本所得額，為依所得稅法規定計算之綜合所得淨額，加計該條同項各款金額後之合計數。其中第1款規定須加計之「未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得」及「依香港澳門關係條例第28條第1項規定免納所得稅之所得」，倘一申報戶全年之本款所得合計數未達100萬元者，免予計入。因此，綜合所得稅納稅義務人本人與其合併申報之配偶及受扶養親屬取有海外所得，全年合計數達100萬元，須全數計入基本所得額，依法課徵基本稅額。該局提醒，海外所得非屬稽徵機關提供查詢個人年度所得資料之範圍，常有民眾誤以為向國稅局查調所得既無海外所得資料，即無須申報，致未依法申報個人所得基本稅額，而遭補稅處罰，請民眾辦理綜合所得稅申報時，務必檢視海外所得資料項目。

該局舉例，甲君112年投資海外信託基金，獲利1,500萬元，但在辦理綜合所得稅結算申報時，未依所得基本稅額條例規定計算及申報基本所得額，經稽徵機關查得核定甲君漏報基本稅額約100餘萬元，甲君主張向國稅局查調的所得清單並無上述所得，不應處罰，惟綜合所得稅及所得基本稅額之申報係採自行申報制度，納稅義務人仍有據實申報義務，甲君漏未申報，仍應按漏稅額依法處罰。

該局呼籲，適逢113年度個人綜合所得稅結算申報期間，提醒納稅義務人當同一申報戶海外所得合計達100萬元以上，應辦理基本所得額及稅額之申報，如有稅務疑義，請洽轄區國稅局分局、稽徵所查詢相關規定或撥打免費服務電話0800-000321洽詢。

（聯絡人：法務組陳股長；電話2311-3711分機2071）

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