財政部臺北國稅局表示，變更保單要保人，形同原要保人將保單價值無償移轉予他人，涉及贈與行為，應依遺產及贈與稅法規定申報及繳納贈與稅。

該局說明，依遺產及贈與稅法第4條第2項規定，所稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。常見父母以自己為要保人並繳納保險費，於子女成年後，透過變更要保人的方式，將保單轉移與子女，此時應以保單變更日之保單價值準備金作為贈與金額，申報贈與稅。

該局舉例說明，甲君於112年間投保年金保險，並以甲君本人為要保人，其子為被保險人。然甲君於114年2月間將保單之要保人變更為其子乙君，惟未申報贈與稅，經該局查獲按變更日保單價值準備金核認贈與金額新臺幣（下同）5,000,000元，因超過當年度贈與稅免稅額，除補徵甲君贈與稅額256,000元外，並裁處罰鍰。

該局提醒，保險契約變更要保人，原要保人（即贈與人）倘未依規定申報贈與稅者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查前，自動向所轄國稅局補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

（聯絡人：銷售稅組簡股長；電話2311-3711分機1750）

 

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財政部臺北國稅局表示，民眾來電詢問，贈與原為農業用地因都市計畫變更為「非農業用地」但仍作農業使用之土地，是否仍可免徵贈與稅，產生疑義。

該局說明，依遺產及贈與稅法第20條第1項第5款規定，作農業使用之農業用地及其地上農作物，贈與配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹及祖父母者，其土地及地上農作物之價值，免徵贈與稅。如贈與前土地已依都市計畫變更為「非農業用地」，惟因該土地有「依法應完成之細部計畫尚未完成」或「已發布細部計畫，惟尚未公告實施市地重劃或區段徵收計畫」之情事，致未能准許依變更後計畫用途使用，而繼續維持原來作農業使用，依農業發展條例第38條之1規定，仍可免徵贈與稅。如該土地已可依變更後編定之計畫用途使用，縱土地所有權人仍繼續作農業使用，仍無免徵贈與稅之適用。

該局舉例說明，甲君於114年5月贈與子乙君1筆使用分區為「住宅區」之都市土地，公告現值新臺幣（下同）600萬元，申報贈與稅時，主張該土地原為農業用地，因都市計畫變更為「非農業用地」，但仍作農業使用，並檢附土地作農業使用證明書及都市計畫主管機關公文書載明該土地業擬定細部計畫，惟其區段徵收計畫尚未公告，符合農業發展條例第38條之1第1項規定，是該局核定該筆土地符合遺產及贈與稅法規定不計入贈與總額，甲君可免徵贈與稅額35.6萬元。

該局提醒，納稅義務人申報贈與符合農業發展條例第38條之1規定之土地予民法1138條所定繼承人時，須取得農業主管機關及都市計畫主管機關出具之證明文件，才能免徵贈與稅。若有疑義或不諳稅法規定者，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局，以維護自身權益。

（聯絡人：綜所遺贈稅組陳股長；電話2311-3711分機1630）

 

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財政部臺北國稅局表示，隨著臺灣進入高齡化社會，近來常有民眾詢問長輩接續過世，有短期內繼承自配偶或上一代父母之財產，應如何正確申報遺產稅。

該局說明，遺產稅係以被繼承人死亡時遺留財產為課徵標的，但為避免同一筆財產因短期內連續繼承而被一再課稅，加重納稅義務人負擔，遺產及贈與稅法第16條第10款規定，被繼承人死亡前5年內繼承之財產已納遺產稅者，該財產不計入遺產總額；如屬死亡前6年到9年內繼承之財產已納遺產稅者，仍應計入遺產總額，但依同法第17條第1項第7款規定，得按年遞減自遺產總額中扣除80%、60%、40%、20%。惟如前次繼承時遺產稅經核定未達課徵標準之免稅案件，或因已逾核課期間而未核課遺產稅，因繼承之財產均非屬「已納遺產稅之財產」，不能主張不計入遺產總額或按比率遞減扣除，該財產仍應併計被繼承人遺產總額課稅。

該局舉例說明，甲君114年3月10日死亡，所遺財產中屬繼承自配偶乙君之房地財產，以甲君死亡日計算該房地財產價值為1,000萬元，則甲君死亡時課稅方式分述如下：

（一）乙君於112年3日1日死亡，甲君繼承乙君已繳納遺產稅之房地：

該房地屬甲君5年內繼承之財產已納遺產稅，爰核定不計入遺產總額1,000萬元。

（二）乙君於108年1月1日死亡，甲君繼承乙君已繳納遺產稅之房地：

該房地屬甲君死亡前7年內繼承之財產已納遺產稅，應先計入遺產總額1,000萬元，再扣除死亡前6至9年繼承之財產已納遺產稅扣除額600萬元【計算：10,000,000×60%=6,000,000元】。

（三）乙君112年3日1日死亡，經核定無應納遺產稅額，屬免稅案件：

甲君繼承自乙君之房地財產，應列入遺產總額1,000萬元。

該局提醒，遺產稅納稅義務人宜注意被繼承人死亡時，再轉繼承財產之稅法規定，以維護自身權益。

（聯絡人：綜所遺贈稅組邱股長；電話2311-3711分機1610）

 

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財政部臺北國稅局表示，最近發現納稅義務人於同一年度有2次以上贈與，於申報後一次贈與稅時，漏未將當年度前次贈與財產合併申報，經查獲後遭補稅處罰之情形。

該局指出，依遺產及贈與稅法規定，贈與稅納稅義務人每年（採曆年制即自每年1月1日至12月31日）得自贈與總額中減除免稅額（114年為244萬元），「一年內」贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額時，應在超過免稅額之贈與行為發生後30日內申報贈與稅；而贈與人在「同一年」內有兩次以上之贈與行為時，應在辦理後一次贈與稅申報時，將「同一年度」內以前各次之贈與事實及納稅情形，合併申報。

該局舉例說明，甲君113年1月4日贈與兒子現金244萬元，在贈與稅免稅額額度內，可以免申報贈與稅，又於113年12月5日贈與A上市公司股票予女兒，依贈與日收盤價計算贈與價額100萬元，惟於113年12月6日申報贈與稅時，僅申報贈與股票價額100萬元，應納稅額0元，漏未將前次贈與現金244萬元合併申報；嗣經該局查獲，補徵贈與稅額10萬元〔贈與淨額100萬元（贈與現金244萬元+贈與股票100萬元-免稅額244萬元）× 稅率10%〕，並處以罰鍰。

該局呼籲，善用年度贈與稅免稅額合法節稅，仍應注意稅法相關規定，以維自身權益。如仍有疑問，可撥打免費服務電話0800-000-321，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：綜所遺贈稅組陳股長；電話2311-3711分機1630）

 

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財政部臺北國稅局表示，邇來接獲民眾來電詢問集資購買公益彩券，分配中獎獎金有無涉及贈與稅課稅，產生疑義。

該局說明，依遺產及贈與稅法規定，該法所稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。農曆春節即將到來，不少民眾會找親朋好友一起集資購買彩券，所獲配之中獎獎金按出資額比例分配，此行為非屬贈與，免向戶籍所在地之主管稽徵機關申報贈與稅。

該局指出，民眾集資購買公益彩券應自行留存集資購買之證明文件（如：出資者姓名、出資金額、購買日期、購買地點、足資證明已支付款項等文件），並可拍照提供予各出資者留存備查，不僅可作為中獎分配依據，亦可提供日後國稅局查核審認。

該局呼籲民眾應注意中獎獎金運用情形，如有涉及遺產及贈與稅法規定，贈與人在1年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額時，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內，向主管稽徵機關辦理贈與稅申報。若有疑義或不諳稅法規定者，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局，將有專人為您服務。

（聯絡人：綜所遺贈稅組遺產及贈與稅二股 陳股長；電話2311-3711分機1630）

 

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