財政部臺北國稅局表示，營業人銷售貨物或勞務與營業人時，依規定應開立三聯式統一發票，不可開立二聯式統一發票。

該局說明，營業人銷售貨物或勞務與營業人，依統一發票使用辦法第7條第1項第1款及第9條第1項規定，除應開立三聯式統一發票並據實載明字軌號碼、交易日期、品名、數量、單價、金額、銷售額、課稅別、稅額及總計外，並應載明買受人名稱及統一編號；同辦法第24條規定，應記載事項記載錯誤者，應收回作廢另行開立。倘經查獲應開立三聯式統一發票而誤開立二聯式統一發票者，依加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第48條規定，除通知限期改正或補辦外，並按統一發票所載銷售額處1%罰鍰，其金額不得少於新臺幣(下同)1,500元，不得超過15,000元；屆期仍未改正或補辦，或改正或補辦後仍不實者，按次處統一發票所載銷售額2%罰鍰，其金額不得少於3,000元，不得超過30,000元，至改正或補辦為止。

該局舉例說明，營業人甲銷售貨物(含稅)105,000元與小規模營業人乙，惟開立未載明買受人乙名稱及統一編號之二聯式統一發票。經該局查獲，依營業稅法第48條規定，按發票所載銷售額(105,000元÷1.05=100,000元)，處1%罰鍰(100,000元×1%=1,000元)，因金額不得少於1,500元，應處罰鍰1,500元；且經通知屆期仍未改正，依規定再處2%罰鍰(100,000元×2%=2,000元)，因第2次處罰金額不得少於3,000元，爰處罰鍰3,000元。

該局呼籲，請營業人檢視銷售貨物或勞務與營業人時，是否依規定開立三聯式統一發票，倘有誤開二聯式統一發票交付買受人者，應將二聯式統一發票收回作廢，並重新開立三聯式統一發票交付買受人，以免受罰。

（聯絡人：審查四科剡股長；電話2311-3711分機2510）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人為酬勞員工將其供銷售之貨物無償移轉供員工使用，應視為銷售貨物開立統一發票。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款後段及同法施行細則第19條第1項第1款規定，營業人以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者，視為銷售貨物，並應按時價開立統一發票。但是，營業人如於購入貨物時已決定供作酬勞員工使用，以酬勞員工有關科目全額列帳，其所支付之進項稅額，未申報扣抵銷項稅額，則營業人以該貨物無償餽贈員工時，可免視為銷售貨物並免開立統一發票。

該局舉例，甲公司將庫存未能售出之10臺平板電腦，每臺時價新臺幣(下同)20,000元，轉作員工尾牙摸彩獎品，因其購買時所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額，則甲公司應依時價200,000元開立統一發票。又甲公司另購買20支手機計200,000元，作為尾牙摸彩獎品，因購入時已決定供作酬勞員工使用，所支付之進項稅額未申報扣抵銷項稅額，該20支手機可免視為銷售貨物並免開立統一發票。

該局呼籲，營業人如有應視為銷售貨物卻漏未開立統一發票情形；或誤將購買酬勞員工貨物之進項稅額申報扣抵，依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稽徵機關補報及補繳所漏稅額，可加息免罰。

（聯絡人：法務一科李審核員；電話2311-3711分機1813）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人銷售貨物或勞務之標示價格應內含營業稅，並依規定開立統一發票報繳營業稅。

該局說明，無論以網路或實體店面銷售應稅貨物或勞務，其應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅。惟邇來發現部分店家於銷售貨物或勞務時，常以定價或報價未含營業稅為由，告知消費者若欲索取統一發票須另外加收5%營業稅款，誘使消費者放棄索取統一發票。

該局指出，依加值型及非加值型營業稅法第32條第2項及第3項規定，營業人對於應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅，即應稅貨物或勞務標示之定價應等於銷售額加計銷項稅額。買受人為營業人時，其銷項稅額與銷售額於統一發票上應分別載明；買受人為非營業人時，則以定價開立統一發票。

該局舉例說明，甲公司於拍賣網站刊登應課徵營業稅之A商品，並標示價格為新臺幣(下同)5,250元，此價格即包含營業稅，甲公司於銷售時，若買受人為營業人者，開立之統一發票應分別載明銷售額5,000元、銷項稅額250元；若買受人為非營業人，則應就定價5,250元開立統一發票。

該局呼籲，店家銷售貨物或勞務時應依法開立統一發票，勿以價格未包含營業稅為由，而要求買受人額外支付營業稅，並提醒消費者購物時應踴躍索取統一發票，以免影響自身權益。

（聯絡人：審查四科廖股長；電話2311-3711分機2550）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人買賣預售房地時，因雙方交易標的是房地登記權利，為加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第3條規定之銷售勞務，應依同法第32條規定，按讓與價格全額開立應稅發票與買受人。

該局說明，營業人向建設公司購買預售房地，在未繳清價款及未取得預售房地產權前，將購買預售房地之權利義務讓與他人承受時，依財政部81年9月2日台財稅第810824931號函，應依讓與價格全額開立統一發票與買受人。營業人在未取得房地所有權登記前即轉售予他人，其交易標的係請求移轉房地登記之「權利」，並非「銷售不動產」，轉讓時無論契約中有無約定房屋及土地價格，都須按轉讓之價格全額開立應稅統一發票與買受人。

該局舉例說明，甲公司110年7月向乙建設公司購入一筆預售房地新臺幣(下同)2,000萬元，契約書登載房屋及土地價格各為1,000萬元。甲公司於繳納100萬元（含房屋及土地價款)後，因財務困難無力繳納後續價款，於同年12月將該購買預售房地之權利，以200萬元讓與丙君承受，甲公司應依讓與之價格200萬元全額開立應稅統一發票與丙君，併同110年11-12月期申報營業稅銷售額與稅額；至乙建設公司同意甲公司將其購買房地之權利讓與丙君承受，除應留存讓與契約以供查核外，針對甲公司未付之後續各期預售房地價款，應按期開立統一發票交付丙君。

該局呼籲，營業人轉售預售房地時，無論有無約定土地或房屋價格，均應按全額開立應稅統一發票。如發現漏未開立發票情形者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向轄區稽徵機關補報及補繳稅款，可加利息免罰。

（聯絡人：審查四科楊審核員；電話2311-3711分機2570）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人以分期付款附條件買賣方式銷售貨物，嗣後因買受人未依約定按期付款，由出賣人取回貨物再行出售者，該次銷售行為仍應開立統一發票報繳營業稅。

該局說明，查動產擔保交易法第26條規定，稱附條件買賣者，謂買受人先占有動產之標的物，約定至交付一部或全部價金，或完成特定條件時，始取得標的物所有權之交易。是以，營業人以分期付款附條件買賣方式銷售貨物，嗣後因買受人未依約定按期付款，由出賣人依法取回之標的物，其所有權仍屬出賣人，該標的物於再行出賣時，係屬另一銷售行為，出賣人應就再行出售之價金依法開立統一發票報繳營業稅。

該局進一步說明，前述分期付款附條件買賣交易未能收回之價款部分，如係採分期開立統一發票報繳營業稅者，應免再依期開立統一發票報繳營業稅；惟該交易如係按全額於收取第1期價款時一次開立統一發票報繳營業稅者，未能收回之價款部分，其已報繳之營業稅，得由營業人檢具相關證明文件向主管稽徵機關申請核實扣減銷項稅額。

該局舉例說明，甲公司以分期付款附條件買賣方式銷售機器設備1台予乙，售價新臺幣(下同)60萬元，雙方約定分6期收款及開立統一發票，每期收10萬元，合計60萬元，惟乙僅支付2期即未再付款，甲公司乃依約定收回該機器並轉售予丙，銷售價格為30萬元，甲公司應就再行出售之價格30萬元開立統一發票報繳營業稅，至未能向乙收回之價款部分，免再依期開立統一發票報繳營業稅。惟甲公司如係與乙約定於收取第1期價款時按全額60萬元開立統一發票，其未能收回價款40萬元部分所報繳之營業稅，得檢具相關證明文件向所在地稽徵機關申請扣減銷項稅額。

該局呼籲，採分期付款附條件買賣之營業人如有因買受人違約而取回貨物另行轉售他人情事者，請留意應依上開規定辦理，以維護自身權益。

（聯絡人：審查四科呂股長；電話2311-3711分機2530）

 

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