財政部臺北國稅局表示，營業人因兼營免稅貨物或勞務於申報營業稅時，依兼營營業人營業稅額計算辦法規定，選擇按比例扣抵法或直接扣抵法計算得扣抵之進項稅額及應納或溢付營業稅額，惟其選擇採比例扣抵法後若要改採直接扣抵法，須留意提出時間。

該局說明，95年12月21日修正發布之兼營營業人營業稅額計算辦法第8條之1第1項規定，賦予帳簿記載完備、能明確區分購買貨物或勞務實際用途（用於應稅或免稅貨物或勞務，依加值型或非加值型計算稅額）之兼營營業人除比例扣抵法外，亦得採用直接扣抵法之權利，以真實反映兼營營業人之進項稅額可扣抵銷項稅額之金額，俾使其稅負更趨公平合理。惟提醒兼營營業人原採比例扣抵法申報營業稅，嗣後認為其帳簿記載完備，能明確區分進項之實際用途而欲改採直接扣抵法者，應特別注意原申報之營業稅如經核課確定，即不得變更。

舉例說明，甲公司為兼營應稅或免稅貨物之營業人，109年11至12月期營業稅申報，自行採比例扣抵法計算營業稅額，經該局按申報數核定，並於110年7月13日依加值型及非加值型營業稅法第42條之1第3項規定，以公告方式代替核定稅額通知書之送達，該公司未於公告之次日起算30日（即110年8月12日）內，申請復查，核屬已確定之案件。甲公司事後於110年9月27日申請更正109年11至12月期營業稅，欲改採直接扣抵法計算　　營業稅額，因無適用法令錯誤或計算錯誤之情形且該期營業稅屬已核課確定案件，故不得變更計算方法。

該局呼籲，已採用比例扣抵法計算營業稅額之兼營營業人如欲變更計算營業稅額之方法，應於該期營業稅核課確定前提出，以維權益。

（聯絡人：法務一科李審核員；電話2311-3711分機1813）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人銷售貨物如於發貨前收取價款者，應依規定開立統一發票交付買受人並報繳營業稅。

該局說明，營業人銷售貨物，依加值型及非加值型營業稅法第32條第1項規定，應依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限開立統一發票交付買受人。依該時限表規定，從事買賣業之營業人銷售貨物應於發貨時開立統一發票，惟於發貨前已收取貨款者，應就預收貨款先行開立統一發票。

該局舉例說明，甲君於110年6月間向乙傢俱行訂購總價新臺幣(下同)100,000元之皮製沙發1套並支付訂金30,000元，雙方約定於110年8月底交貨。乙傢俱行應於收取該訂金時，先行開立金額30,000元之二聯式統一發票交付甲君；嗣後於110年8月底將該沙發送交甲君時，再就剩餘價款開立金額70,000元之二聯式統一發票交付甲君。

該局呼籲，營業人銷售貨物於發貨前預收訂金者，如因一時疏忽，有漏未開立統一發票情事者，請依稅捐稽徵法第48條之1規定在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速向所轄稽徵機關自動補報及補繳所漏稅額，可加計利息免罰，以免遭查獲後補稅處罰。

（聯絡人：審查四科廖股長；電話2311-3711分機2550）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人銷售業經加工之農、林、漁、牧產物及副產物時，應依法開立應稅統一發票交付買受人。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）相關規定，營業人銷售未經加工或僅經屠宰、切割、清洗、去殼或冷凍等簡單處理，不變更原始性質，且非以機具裝瓶（罐、桶）固封之農、林、漁、牧（原始）產物及副產物，免課徵營業稅。惟該產物及副產物業經加工程序，已變更其原始性質，則非屬「未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物」之免稅貨物範圍，營業人應依規定開立應稅統一發票並報繳營業稅。

該局進一步說明，超市銷售未經加工之生鮮玉米，係屬營業稅法第8條第1項第19款所稱「未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物」之農產物，銷售時應開立免稅統一發票；惟將玉米煮熟並以真空包裝，或將玉米粒裹上奶油，經過加熱、爆開，加入焦糖、食鹽等調味料製成爆米花等，既經加工處理，其於銷售時均應依規定開立應稅統一發票交付買受人。

該局提醒，營業人銷售之產品如屬已加工之農、林、漁、牧產物、副產物時，應留意勿將應稅統一發票誤開為免稅統一發票，倘因此構成漏稅，除應補稅外還會受罰，不得不慎。

（聯絡人：審查四科剡股長；電話2311-3711分機2510）

 

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財政部臺北國稅局表示，中秋節將屆，營業人將供銷售之貨物轉作為酬勞員工禮品時，依加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第3條第3項第1款規定係視為銷售貨物，應檢視有無開立統一發票及申報扣抵銷項稅額。

該局說明，營業人以自己產製、進口、購買之貨物酬勞員工、交際應酬或捐贈而無償移轉貨物是否應開立統一發票？分兩種情形說明如下：

一、該貨物原來並未決定供作酬勞員工、交際應酬或捐贈使用，係以進貨或有關損費科目列帳，其購買時所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額者，應於轉作酬勞員工、交際應酬或捐贈使用時，依視為銷售貨物規定，按時價開立統一發票，且該張統一發票之扣抵聯應由營業人於開立後自行截角或加蓋戳記作廢，不得申報扣抵銷項稅額。

二、該貨物於購入時已決定供作酬勞員工、交際應酬或捐贈使用，並以各該有關科目列帳，且購入該項貨物所支付之進項稅額未申報扣抵銷項稅額者，可免視為銷售貨物並免開立統一發票。

該局舉例說明，甲公司購買貨物100件，金額600,000元，稅額30,000元，以進貨科目列帳，且進項稅額已申報扣抵銷項稅額，嗣甲公司將其中20件貨物轉作為中秋節禮品餽贈員工，依前揭規定視為銷售，應按時價開立統一發票並申報銷售額；且應留意營業稅法第19條規定，該張統一發票之進項稅額，屬酬勞員工性質，依法不得申報扣抵銷項稅額，以免因違反規定而受罰。

該局呼籲，營業人將供銷售之貨物餽贈員工，應留意視為銷售貨物開立統一發票之規定，如有短漏報情事，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前自動補報並補繳所漏稅款，依稅捐稽徵法第48條之1規定，可免除稅法有關處罰，如有稅務疑義，請洽轄區國稅局分局、稽徵所查詢相關規定或撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，以免受罰。

（聯絡人：法務一科蘇股長；電話：2311-3711分機1871）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人酬勞員工個人之貨物或勞務所支付之進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。

該局說明，營業人支（給）付員工康樂活動費用、員工旅行費用、員工生日禮品、員工因公受傷之慰勞品、員工婚喪喜慶之禮品，均屬加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第19條第1項第4款規定之酬勞員工個人之貨物或勞務性質，其購入該等貨物或勞務所支付之進項稅額依法不得申報扣抵銷項稅額。如違反前揭規定涉有虛報進項稅額情事者，將依同法第51條第1項第5款規定追繳稅款，並按所漏稅額處5倍以下罰鍰。

該局舉例說明，甲公司支付新臺幣（以下同）210,000元（含稅）購買護眼檯燈100台作為員工生日禮物，並將該進項稅額10,000元申報扣抵銷項稅額，經稅捐稽徵機關查核發現甲公司申報該不得扣抵之進項稅額，予以補徵稅額10,000元，並裁處罰鍰。

該局籲請營業人自行檢視，如因一時不察，將酬勞員工個人貨物或勞務所取得之進項稅額申報扣抵銷項稅額者，在未經檢舉及未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報補繳所漏稅款者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，可加計利息免予處罰。

（聯絡人：審查四科剡股長；電話2311-3711分機2510）

 

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