財政部臺北國稅局表示，境外電商銷售電子勞務予我國境內自然人，應依規定開立雲端發票交付消費者；倘未開立者，將依法處罰。

該局說明，境外電商除可自行建置雲端發票系統外，亦可委託經稽徵機關核准提供電子發票服務之我國加值服務中心處理開立雲端發票相關事宜。為利其尋得合宜之加值服務中心，該局已將曾協助境外電商上傳雲端發票至財政部電子發票整合服務平台及有意願提供服務之加值服務中心名單，置放於稅務入口網/境外電商課稅專區/雲端發票專區/導入雲端發票資訊專區/參考資料與範例/加值服務中心名單，如有意願尋求協助者，可透過名單所載電子郵件聯繫加值服務中心。

該局指出，財政部於稅務入口網(網址https://www.etax.nat.gov.tw)/境外電商課稅專區/營業稅專區/稅籍登記查詢，供消費者查詢已辦理稅籍登記之境外電商，亦可於同頁面查詢境外電商開立雲端發票情形；截至112年3月10日止，已有123家境外電商開立雲端發票，惟有部分境外電商尚未依規定開立，除應依加值型及非加值型營業稅法第47條第1款規定處行為罰外，如涉有逃漏稅捐者，將依同法第51條或第52條及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重處罰。

該局呼籲，境外電商銷售電子勞務予境內自然人，應依規定開立雲端發票。如有任何疑義或困難，請儘速聯繫所轄稽徵機關、財政部財政資訊中心或我國加值服務中心，以利完成系統介接，順利開立雲端發票，避免影響消費者中獎權益及遭稽徵機關處罰。

（聯絡人：銷售稅組賴股長；電話2311-3711分機2530）

https://www.ntbt.gov.tw/singlehtml/41ae3594197f4f69b47753ce08188516?cntId=f669eb22a4974df5911fd018428a086f

財政部臺北國稅局表示，外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內無固定營業場所，如有銷售電子勞務予我國境內之自然人，即為加值型及非加值型營業稅法第6條第4款規定之營業人（以下稱境外電商），其年銷售額逾一定基準者，應向我國稽徵機關辦理稅籍登記、開立統一發票及報繳營業稅。

該局說明，國內電子商務蓬勃發展，亦有國人至境外設立營利事業，並委託境外網際網路服務公司及第三方支付服務系統架設網路平台、建置電子服務及收款系統，透過該網路平台銷售勞務予境內外消費者之情形，該網路平台銷售對象如為境外消費者時，非屬我國營業稅課徵之範圍；銷售對象為我國境內自然人時，因該事業於境外註冊，且在境內無固定營業場所，依上述規定，屬境外電商在境內銷售勞務之行為，為我國營業稅課徵之範圍，年銷售額逾新臺幣（下同）48萬元者，須自行或委託報稅之代理人向我國稽徵機關辦理稅籍登記、開立統一發票及報繳營業稅。

該局舉例說明，國內個人甲君，於境外設立A公司，A公司委託境外網際網路服務B公司及境外第三方支付服務系統C公司，於境外架設網站平台，供境內及境外之消費者利用手機、平板或電腦等電子裝置，購買線上語言教學課程。嗣該局查得A公司於109年間銷售上開語言課程予境內之自然人金額約6,000餘萬元，年銷售額已逾48萬元，未依規定申請稅籍登記，涉短漏開統一發票並漏報銷售額，該局除補稅外，並依規定處罰，其後A公司已依限補辦稅籍登記、補繳稅款及罰鍰。

該局提醒，國人至海外創業，應特別注意境外電商營業人銷售電子勞務予境內自然人，年銷售額逾48萬元者，應依規定辦理稅籍登記、開立統一發票及報繳營業稅，倘有未依規定辦理者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉，未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稽徵機關補辦登記及補繳稅額，可加息免罰，如有稅務疑義，請洽轄區國稅局分局、稽徵所查詢相關規定或撥打免費服務電話0800-000-321洽詢。

（聯絡人：法務組陳股長；電話：2311-3711分機1814）

https://www.ntbt.gov.tw/singlehtml/41ae3594197f4f69b47753ce08188516?cntId=42422f6173f94ff0ad9cdb2cefa82b9d

財政部臺北國稅局表示，營業人報繳營業稅，其已申報之進項稅額始可扣抵銷項稅額或退還，倘經稽徵機關查獲漏開統一發票並漏報銷售額，才提出合法進項憑證者，不得主張扣抵當次查獲之短漏報銷項稅額。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第35條第1項規定，營業人不論有無銷售額，應按期填具申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。因此，營業人之進項稅額准予扣抵或退還，應以已申報為前提，若於稽徵機關查獲其漏開統一發票並漏報銷售額後，始提出合法進項憑證者，因營業人並未就此部分進項憑證辦理進項稅額之申報，尚難據以按銷項稅額扣減包含該未申報部分之進項稅額後之餘額計算漏稅額。

該局舉例說明，轄內甲公司於109年7月至8月間銷售貨物，漏報銷售額新臺幣(下同)200萬元，經該局核定補徵營業稅額並處罰鍰後，甲公司向該局陳述並主張雖漏報銷售額200萬元，惟可提出尚未申報之合法進項憑證金額300萬元，未申報扣抵之進項稅額大於銷項稅額，並無逃漏稅，應免予處罰。經該局以甲公司漏開統一發票並漏報銷售額，已造成逃漏稅之事實，且於查獲前未申報相關進項稅額，與前揭規定不符，自無進項稅額可扣抵銷項稅額，不得主張扣抵當次查獲之短漏報銷項稅額。

該局提醒，營業人之進項稅額准予扣抵或退還，以已申報為前提，請營業人自行檢視，若有合法進項憑證，請把握10年之申報扣抵期間敘明理由儘速補報，可扣抵查獲後所產生之銷項稅額，以維扣抵權益。

（聯絡人：法務組張審核員；電話2311-3711分機1862）

https://www.ntbt.gov.tw/singlehtml/41ae3594197f4f69b47753ce08188516?cntId=f7025762ed684391b48cb1030a965417

財政部臺北國稅局表示，營業人承包工程，應按工程款開立統一發票及報繳營業稅，不得以工程款抵付逾期罰款而免開立統一發票。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第16條第1項規定，銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用，並應依同法第32條第1項規定，依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人。又依上述營業稅法「營業人開立銷售憑證時限表」規定，包作業承包工程係以依工程合約所載每期應收價款時開立統一發票，倘發生逾期完工而被處罰款，被處罰款與依限開立發票係屬二事，不得以工程尾款抵付逾期罰款而免除開立發票與報繳稅款之義務。

該局舉例說明，甲公司承包乙公司發包之土木工程，雙方約定按工程進度撥付工程款，工程尾款(含稅)為新臺幣(下同)315萬元，嗣甲公司因工程延宕未能依約完工，乙公司依工程合約向甲公司收取罰款105萬元，甲公司乃以工程尾款扣除罰款實收價款210萬元(315萬元-105萬元)，甲公司應依規定開立315萬元統一發票予乙公司，並由乙公司開立賠償金收據105萬元予甲公司。

該局呼籲，請營業人自行檢視，倘有短漏開立統一發票、短漏報銷售額情事者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報並補繳所漏稅額，可加息免罰。

（聯絡人：銷售稅組剡股長；電話2311-3711分機2510）

https://www.ntbt.gov.tw/singlehtml/41ae3594197f4f69b47753ce08188516?cntId=3ed09ac3263a41f19d6456048cb9137f

財政部臺北國稅局表示，餐飲業者向消費者加收之服務費，應依規定開立統一發票報繳營業稅。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法相關規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務，應依法課徵營業稅，其銷售額之範圍涵蓋營業人銷售貨物或勞務所收取之「全部代價」，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用，依此，餐飲業者銷售餐點除收取餐費外，如加收服務費或清潔費等，均應列入銷售額開立統一發票報繳營業稅。

該局舉例說明，甲餐廳係經稅捐稽徵機關核定為使用統一發票之營業人，於歲末年終承包乙公司舉辦之尾牙活動，除約定提供乙公司110位員工，每位新臺幣(下同)1,000元精選套餐計110,000元外，另加收一成服務費11,000元，爰甲餐廳應開立銷售金額121,000元之三聯式統一發票交付乙公司。

該局呼籲，餐飲業者如有向消費者加收服務費，未依規定開立統一發票者，如於未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已自動補報並補繳所漏稅款者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，得加息免罰。

（聯絡人：審查四科廖股長；電話：2311-3711分機2550）

https://www.ntbt.gov.tw/singlehtml/41ae3594197f4f69b47753ce08188516?cntId=0c9a879b5e3d48ad98637eb93900ad55