公司辦理現金增資，原股東放棄依持股比例取得新股認購權之課稅規定

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財政部臺北國稅局表示，未上市、未上櫃且非興櫃之公司辦理現金增資，原股東放棄依持股比例取得新股認購權，如原股東單純放棄新股認購權利者，不構成贈與行為，若原股東形式上雖放棄認股，實質上係藉由其對公司董事會之掌控，洽特定人認購，該特定人為原股東二親等以內親屬，其認購價格與增資時每股淨值顯不相當應依實質課稅原則核課贈與稅。

該局說明，公司辦理現金增資，原股東放棄認股，未認購部分公司可依公司法第267條第3項規定洽特定人認購，若原股東對公司董事會洽特定人之行為具直接或間接之掌控力，又該特定人為原股東二親等以內親屬，其認購價格低於增資時每股淨值，經核認放棄認股有違一般經驗法則，應依實質課稅原則核課贈與稅。

該局舉例說明，甲公司為績效良好之投資公司，股東僅A、B(薩摩亞商、唯一股東為A)，持股各1/2，股東A擔任該公司負責人，該公司於106年間辦理現金增資200萬元(發行20萬股)，增資時每股淨值153元，新股認購價格每股10元，股東A、B均放棄認股，由股東A之子C以自有資金認購18萬股(差額股數為員工認股)，涉有無償轉讓新股認購權予特定人情形，經該局查獲，分別核定股東A贈與金額1,287萬元〔（153元-10元）×90,000股〕，補徵贈與稅106萬餘元；法人股東B贈與部分，另依所得稅法第4條第1項第17款但書規定，核定C其他所得1,287萬元，補徵所得稅438萬餘元。

該局提醒，股東於公司辦理現金增資時放棄認股，宜注意相關課稅規定，如有稅務疑義可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局，以維護自身權益。。

（聯絡人：綜所遺贈稅組林股長；電話2311-3711分機1530）

 

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營利事業列報外銷損失應取具合法證明文件

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財政部臺北國稅局表示，營利事業外銷貨品，因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入、違約而給付之賠償、遭受不可抗力之意外損失，或於運輸途中所發生之損失，均屬外銷損失，應檢附相關證明文件，供國稅局查明核實認列損失金額。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第94條之1規定，外銷損失除應檢附買賣契約書（應有購貨條件及損失歸屬之規定）、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具足以證明之文件等外，並應視其賠償方式分別提示下列各項文件：（一）以給付外匯方式賠償者，其經銀行結匯者，應提出結匯證明文件，未辦理結匯者，應有銀行匯付或轉付之證明文件。（二）補運或掉換出口貨品者，應檢具海關核發之出口報單或郵政機關核發之國際包裹執據影本。（三）在臺以新臺幣支付方式賠償者，應取得國外進口商出具之收據。（四）以減收外匯方式賠償者，應檢具證明文件。惟如外銷損失金額每筆在新臺幣90萬元以下者，得免附前款規定之國外公證或檢驗機構出具之證明文件。

該局舉例說明，甲公司109年度營利事業所得稅結算申報，列報其他損失(外銷損失)500萬元，該公司說明因商品未達買賣合約規格，驗收有所爭議，爰與賣方協議減收價款500萬元，並提示買賣契約書、協議書、國外進口商索賠及賠償等文件佐證，惟因該筆外銷損失已逾90萬元，甲公司未依規定提示國外公證機構或檢驗機構出具之證明文件，嗣經該局向甲公司妥為說明並輔導協助後，該公司已依規定補提示前述佐證資料，該局乃核認該筆外銷損失500萬元。

該局提醒，經營外銷業務之營利事業，申報外銷損失時，應留意是否依前開規定取具相關證明文件，以避免因不合規定遭國稅局剔除補稅，影響自身權益。

（聯絡人：法務組鄭審核員；電話2311-3711分機2023）

 

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營利事業及非營利組織如教育、文化、公益、慈善機關或團體，收受政府單位之補助款如有涉及銷售貨物或勞務之情事者，應依規定報繳營業稅

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財政部臺北國稅局表示，營利事業及非營利組織收受政府單位給付之補助款，如係因在中華民國境內銷售貨物或提供勞務而取得者，依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第1條規定，屬於課稅範圍，應依規定報繳營業稅。

該局說明，依據營業稅法第6條規定，營業人除以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業外，尚包括非以營利為目的之事業、機關、團體、組織，有銷售貨物或勞務者。是以，上開營業人參加政府單位辦理之行政計畫，依約定執行作業項目所取得一定金額之補助款項，如相關計畫之執行成果歸屬政府單位所有或由營業人與政府單位雙方共同擁有，該款項即為營業人提供勞務予政府單位而取得之相對代價，尚非無償之贈與，應依規定報繳營業稅，不可僅因名義為補助款即認定為免稅性質，而未申報繳納營業稅。

該局舉例說明，A基金會於110年11月與某縣(市)政府簽訂共同執行計畫專案補助契約書，取得政府補助經費新臺幣(下同)100餘萬元，因契約約定計畫執行成果(如補助經費購置之財產)均屬政府所有，是系爭補助經費實為A基金會銷售勞務所收取之報酬，惟該基金會誤以為既以「補助」為名，應免徵營業稅，而未予申報納稅，案經該局查得核定補稅5萬餘元並處罰鍰在案。

該局提醒，營利事業或非營利組織收受政府單位給付之補助款，並非都不需要報繳營業稅，如屬因提供貨物或勞務而收受之補助款，應依規定報繳營業稅，以免受罰。

（聯絡人：法務組曾審核員；電話2311-3711分機2015）

 

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受控外國企業經營航運業，僅僱用外籍船員於船舶上經營國際運輸業務，未符合「有實質營運活動得豁免適用CFC制度」之規定

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財政部臺北國稅局表示，營利事業設立於低稅負國家或地區以取得航運營運權並持有船舶之受控外國企業（下稱CFC），於設立登記地無固定營業場所或未於當地實際經營業務，僅僱用外籍船員於船舶上經營國際運輸業務，未符合「有實質營運活動得豁免適用所得稅法第43條之3」之規定。

該局說明，CFC於所在國家或地區有實質營運活動者，得豁免適用所得稅法第43條之3規定。營利事業認列受控外國企業所得適用辦法第5條第2項所稱「有實質營運活動」，指CFC同時符合「在設立登記地有固定營業場所，並僱用員工於當地實際經營業務」及「消極性所得占比低於 10%」，而依據所得稅法第10條規定，固定營業場所係指經營事業之固定場所，包括管理處、分支機構、事務所、工廠、工作場、棧房、礦場及建築工程場所，爰船舶非屬所得稅法所稱固定營業場所。是以，倘CFC 於設立登記地無固定營業場所或未於當地實際經營業務，僅僱用員工於船舶上經營業務，未符合前開「有實質營運活動」之定義，該CFC仍應依所得稅法第43條之3規定辦理。

該局提醒，營利事業CFC制度自112年度施行，營利事業於辦理112年度營利事業所得稅結算申報時，應依規定格式填報。相關法令規定及疑義解答，可至該局網站(https://www.ntbt.gov.tw)，點選「CFC制度專區/營利事業CFC制度」查詢，以免申報錯誤致影響自身權益。

 

（聯絡人：所得稅組陳股長；電話2311-3711分機1308）

 

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營業人銷售與消費者之應稅貨物或勞務定價，應內含營業稅

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財政部臺北國稅局表示，營業人於銷售應稅貨物或勞務與消費者時，其貨物或勞務所標示之定價，應內含營業稅，並依規定開立統一發票報繳營業稅。

該局說明，邇來發現部分營業人於銷售貨物或勞務時，以定價或標價未含營業稅為由，告知消費者欲索取統一發票須額外加收5%營業稅，誤導消費者放棄索取統一發票。

該局指出，依據加值型及非加值型營業稅法第32條第2項、第3項及第48條之1規定，營業人對於應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅。若買受人為非營業人者，應以定價開立統一發票。營業人對於應稅貨物或勞務之定價，未依第32條第2項規定內含營業稅，經通知限期改正，屆期未改正者，應處新臺幣1,500元以上15,000元以下罰鍰。

該局舉例說明，甲公司於店內陳列應稅貨物A商品，標示價格新臺幣10,000元，此價格即包含營業稅，甲公司於銷售A商品與非營業人時，應就定價10,000元開立統一發票與消費者。

該局呼籲，營業人於銷售應稅貨物或勞務與消費者時應依法開立統一發票，切勿以價格未包含營業稅為由，要求買受人額外支付營業稅，引發消費爭議及違反稅法規定而受罰；並提醒消費者購物時應主動索取統一發票，以免影響自身權益。

 

（聯絡人：銷售稅組楊股長；電話2311-3711分機1760）

 

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經營網路或電視購物之營業人，如已明白揭示有鑑賞期之買賣條件者，應於發貨或預收貨款時開立統一發票，並於發貨單載明發票號碼，惟可至鑑賞期過後再寄發統一發票

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財政部臺北國稅局表示，經營網路或電視購物之營業人，如已明白揭示有鑑賞期之買賣條件者，應於發貨或預收貨款時開立統一發票，並於發貨單載明發票號碼，惟可至鑑賞期過後再寄發統一發票給買受人。

該局說明，依「營業人開立銷售憑證時限表」規定，買賣業原則上應於發貨時開立統一發票並隨貨交付消費者，而透過網路或電視購物型態有別於實體通路買賣，消費者無法先行確認商品是否符合需求，為維護其權益，按消費者保護法第19條規定，消費者對收受之商品不願買受時，得於收受商品後7日內，退回商品或以書面通知營業人解除買賣契約，無須說明理由及負擔任何費用或價款。惟因常遇消費者退貨時，未退回統一發票收執聯，且營業人發票開立寄送及作廢收回頻繁，申報作業亦生困擾，為減少營業人未能取回統一發票情形，爰規定營業人如已於網頁上明白揭示有鑑賞期之買賣條件者，其於發貨或預收貨款時所開立之統一發票，得於鑑賞期過後再寄給買受人。

該局舉例說明，甲公司111年10月1日透過網路銷售服飾金額新臺幣(下同)1萬元予消費者乙，網站上已揭示消費者享有7日鑑賞期內無須說明理由退貨之規定，甲公司應於發貨日(10月5日)開立統一發票，並於商品寄送時將發票號碼載於發貨單上，如乙未於7日鑑賞期(10月6日收受商品次日至10月13日)內退回商品，則甲公司發貨時已開立之統一發票，應於10月14日寄送給乙。

該局提醒，使用電子發票之營業人同樣應於發貨或預收貨款時開立發票，如消費者使用載具，營業人應在雲端發票開立後48小時內將發票及消費者載具識別資訊上傳至財政部電子發票整合服務平台存證；如消費者要求印出紙本電子發票證明聯，方能適用鑑賞期過後寄送發票之特別規定，於商品寄送時將發票號碼明載於發貨單上，以避免消費者誤認營業人未依規定開立統一發票，徒增消費糾紛。

 

（聯絡人：銷售稅組剡股長；電話2311-3711分機1810）

 

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營利事業結清勞工退休準備金專戶，領回結餘款時，應將該筆結餘款列報為領回年度其他收入

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財政部臺北國稅局表示，營利事業結清勞工退休準備金專戶，如有領回結餘款，應於申報當年度營利事業所得稅時，將該筆結餘款列報為領回年度其他收入，以免遭補稅處罰。

該局說明，營利事業就其員工選擇適用勞動基準法退休制度，繼續依勞動基準法第56條第1項規定提撥之勞工退休準備金，已於提撥年度以薪資支出等營業費用列支，嗣因營利事業於支付該等員工退休金及資遣費後，已無適用勞動基準法舊制支付退休金之員工，依規定結清勞工退休準備金專戶而領回之結餘款項，應轉列領回年度其他收入課稅。又營利事業因解散、廢止、合併或轉讓，依所得稅法第75條規定計算清算所得時，勞工退休準備金或職工退休金準備或職工退休基金之累積餘額，亦應轉作當年度收益處理

。
該局指出，日前查核轄內甲公司110年度營利事業所得稅結算申報案件，發現甲公司已無適用舊制退休金工作年資之員工，於110年間向臺灣銀行結清其舊制勞工退休準備金專戶，並領回結餘款新臺幣（下同）250萬餘元，惟甲公司漏未申報該筆結餘款收入，除補稅50萬餘元外，還須負擔漏報所得之罰鍰。

該局呼籲營利事業如有結清勞工退休準備金專戶並領回結餘款，務必於申報當年度營利事業所得稅時，將領回之結餘款列報為其他收入，以免因漏報所得遭補稅處罰。

 

（聯絡人：法務組曹股長；電話2311-3711分機2021）

 

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When a profit-seeking enterprise settles its employee retirement reserve account and receives a balance refund, it should report the refunded amount as other income for the year of receipt

The Taipei National Tax Bureau of the Ministry of Finance has stated that if a profit-seeking enterprise settles its employee retirement reserve account and receives a balance refund, it should report the refunded amount as other income for the year when filing the annual profit tax. This is to avoid penalties for underreporting income.

The bureau explains that when a profit-seeking enterprise continues to allocate retirement reserve funds according to Article 56, paragraph 1 of the Labor Standards Act for employees who have chosen the retirement system under the Act, the allocated retirement reserve funds are accounted for as business expenses, such as salary expenditures, in the year of allocation. However, if the enterprise has no employees eligible for the old retirement system under the Labor Standards Act after paying retirement benefits and severance pay, and it settles the employee retirement reserve account and receives a balance refund as required, the refunded amount should be reported as other taxable income for the year. Additionally, when a profit-making enterprise is dissolved, abolished, merged, or transferred, the accumulated balance of the employee retirement reserve fund or the employee pension reserve or fund should also be treated as income for the current year according to Article 75 of the Income Tax Act.

The bureau points out that during the audit of company A’s 2021 profit tax settlement declaration, it was found that company A had no employees eligible for the old retirement system and settled its old employee retirement reserve account with the Taiwan Bank, receiving a refund of over NT$2.5 million. However, company A failed to report this refund as income, resulting in a penalty for underreporting income in addition to paying over NT$500,000 in back taxes.

The bureau urges profit-seeking enterprises that settle their employee retirement reserve accounts and receive balance refunds to ensure that they report the refunded amount as other income when filing their annual profit tax. This is to avoid penalties for underreporting income.

夫妻分居分開申報綜合所得稅須符合規定之認定標準

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財政部臺北國稅局表示，我國綜合所得稅採家戶申報制，夫妻於婚姻關係存續中，應合併辦理結算申報，但是結婚或離婚的當年度，夫妻雙方可選擇分別或合併申報，若因夫妻分居而無法合併辦理結算申報，除符合法定事由而得各自辦理申報及計算稅額外，仍應據實於申報書上填寫配偶的姓名、國民身分證統一編號及勾選分居情形，分別辦理結算申報，再由稽徵機關合併計算全部應納稅額。

該局說明，依所得稅法第15條規定，分居之夫妻符合以下認定標準者，得各自申報及計算綜合所得稅：1、符合民法第1010條第2項難於維持共同生活，不同居已達6個月以上，向法院聲請宣告改用分別財產制者。2、符合民法第1089條之1不繼續共同生活達6個月以上，經法院酌定關於未成年子女權利義務之行使或負擔者。3、依據家庭暴力防治法規定取得通常保護令者。4、納稅義務人或配偶取得前款通常保護令前，已取得暫時或緊急保護令者。

該局舉例說明，納稅義務人甲君與配偶於108年間結婚，嗣因夫妻感情不睦而分居，各自辦理110年度綜合所得稅結算申報，雙方並在申報書勾選夫妻分居，經該局以甲君與配偶110年度仍有婚姻關係，且未符合前述得各自辦理綜合所得稅結算申報之事由，爰合併計算全部應納稅額後分別向夫妻開單補稅。甲君不服，申請復查主張自109年7月起即與其配偶分居，應准予分開申報，經該局以不符合規定，駁回甲君之復查申請。

該局呼籲，納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時，有夫妻分居情形，應注意是否符合法定得各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額之規定，如僅因夫妻分居、感情不睦之原因，導致無法合併辦理結算申報者，可分別填報申報書，並應於申報書上註明配偶姓名、身分證統一編號及正確勾選分居字樣，以利國稅局歸戶合併計課所得稅。

 

（聯絡人：法務組洪股長；電話2311-3711分機2051）

 

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非跨境電商之境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業，請多利用網路辦理所得稅申報

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財政部臺北國稅局表示，非跨境電商之境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業(下稱外國營利事業)，如有取得財產交易或在臺投資證券之借券交易等非屬所得稅法第88條規定扣繳範圍之所得，可至財政部電子申報繳稅服務網站（網址：https：//tax.nat.gov.tw）之「境內無固定營業場所及營業代理人營利事業所得稅電子申報系統」辦理營利事業所得稅（下稱營所稅）網路申報

。
該局說明，外國營利事業倘無法自行辦理營所稅申報，可委託在中華民國境內居住之個人或有固定營業場所之營利事業為代理人(下稱納稅代理人)，負責代理申報及繳稅，納稅代理人以自己身分進行網路申報驗證，登入系統後依電子申報步驟進行建檔，並將申報資料上傳，經檢核無誤，列印已配賦收件編號之收執聯自行留存，即完成申報程序。該網路申報系統採網頁版報稅模式，免下載申報程式，只要逐步依頁面指示輸入資料即可完成申報，且該系統已設定各項常見所得類別及稅率，可直接勾選所得類別，由系統自動帶入適用稅率，減少誤用稅率之情形，附件上傳容量亦無上限，兼具智慧性及效率性之電子申報系統，省時又便利，請多加利用。

該局指出，納稅代理人可持已參加繳稅作業之金融機構所核發晶片金融卡，透過線上繳稅服務網（網址：https://paytax.nat.gov.tw）即時轉帳繳稅或至財政部稅務入口網列印附條碼繳款書(35Q)，並至各代收稅款金融機構以現金或票據臨櫃繳納稅款，稅額在新臺幣3萬元以下可至便利商店繳納。

該局呼籲，外國營利事業在我國境內取得前述非屬扣繳範圍之所得，其營所稅申報期間係自所得發生日起至次年5月31日止，爰於111年度取得者，應自行或委任納稅代理人於112年5月31日前辦理申報納稅，為避免所得稅申報期間人潮擁擠，請多採用網路辦理申報及繳納稅款，享受“少走馬路，多用網路”的好處。

 

（聯絡人：營所稅組曹審核員；電話2311-3711分機1222）

 

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營業人暫停營業，應依規定申報核備及辦理營業稅申報事宜

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財政部臺北國稅局表示，營業人如因故決定暫停營業，應於停業開始前，向所在地國稅局申報核備，每次停業期間最長不得超過1年。如停業期間屆滿仍欲繼續停業者，應於停業期間屆滿前，向所在地國稅局申報展延停業。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法相關規定，營業人停業當期，不論有無銷售額，應於次期(月)開始之15日內，填具營業稅申報書(401、403、404)，並檢附退抵稅款及其他有關文件，向所在地國稅局申報銷售額、應納或溢付營業稅額。若營業人未依規定期限申報銷售額或統一發票明細表，其未逾30日者，每逾2日按應納稅額加徵1%滯報金，該金額不得少於新臺幣(下同)1,200元，不得超過12,000元；其逾30日者，按核定應納稅額加徵30%怠報金，該金額不得少於3,000元，不得超過30,000元。其無應納稅額者，滯報金為1,200元，怠報金為3,000元。

該局舉例說明，甲公司為按期申報營業稅之營業人，規劃自112年4月15日起暫停營業，該公司應於4月15日前向所在地國稅局申報停業，當期營業稅(112年3月至4月)應於112年5月15日前向所在地國稅局申報。另甲公司自停業開始之次期起，可免再逐期申報營業稅。

該局呼籲，營業人暫停營業應依上開規定申報核備及辦理營業稅申報事宜，停業當期縱無銷售額，仍應依規定期限申報銷售額或統一發票明細表，以免逾期受罰。

 

（聯絡人：銷售稅組廖股長；電話2311-3711分機1850）

 

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A business entity that temporarily suspends its operations should comply with the regulations and apply for approval while handling the matters related to the declaration of sales and business tax.

The Taipei National Tax Bureau of the Ministry of Finance states that if a business operator decides to temporarily suspend operations, they should report and apply for approval from the local tax bureau before the start of the suspension. The maximum duration of each suspension period should not exceed 1 year. If the operator wishes to continue the suspension after the initial period, they should apply for an extension of the suspension before the expiration of the initial period.

According to the relevant provisions of the Value-Added and Non-Value-Added Business Tax Law, during the period of suspension, regardless of whether there is any sales revenue, the business operator should submit a business tax return form (401, 403, 404) to the local tax bureau within 15 days of the start of the next period (month). They should also attach the tax credit and other related documents and report the sales revenue and the amount of business tax payable or overpaid. If the business operator fails to report the sales revenue or the unified invoice details within the specified deadline, for delays of up to 30 days, a late filing penalty of 1% of the tax payable will be imposed for every 2 days, with a minimum amount of NT$1,200 and a maximum amount of NT$12,000. For delays exceeding 30 days, a negligence penalty of 30% of the assessed tax payable will be imposed, with a minimum amount of NT$3,000 and a maximum amount of NT$30,000. If there is no tax payable, the late filing penalty is NT$1,200, and the negligence penalty is NT$3,000.

The bureau provides an example to illustrate the process. If Company A, a regular business tax filer, plans to suspend operations starting from April 15, 2023, they should report the suspension to the local tax bureau before April 15. The business tax for the current period (March to April 2023) should be reported to the local tax bureau before May 15, 2023. Furthermore, starting from the period following the suspension, Company A is exempt from filing periodic business tax returns.

The bureau urges business operators who suspend operations to comply with the aforementioned regulations, report the suspension, and handle business tax filing matters. Even if there is no sales revenue during the suspension period, they should still report the sales revenue or the unified invoice details within the specified deadline to avoid penalties for late filing.