財政部臺北國稅局表示，營業人開立二聯式統一發票記載錯誤，無法收回作廢重開時，應檢具相關資料向稽徵機關報備，可依實際交易金額申報當期營業稅。

該局說明，營業人開立統一發票如果書寫錯誤，應向顧客收回原發票作廢，並另行開立正確發票予買受人；但如因不知顧客身分或聯絡方式，致無法收回原發票時，如經檢附相關資料向稽徵機關報備，可依實際交易金額申報。

該局進一步說明，依據統一發票使用辦法第9條第1項規定，營業人開立統一發票，應分別依規定格式據實載明字軌號碼、交易日期、品名、數量、單價、金額、銷售額、課稅別、稅額及總計。同法第24條規定，營業人開立統一發票有前開應行記載事項記載錯誤情事者，應另行開立。倘有應行記載事項未依規定記載或所載不實者，依加值型及非加值型營業稅法第48條第1項規定，應按統一發票所載銷售額，處1%罰鍰，其金額不得少於新臺幣(下同)1,500元，不得超過15,000元。經通知限期改正或補辦，屆期仍未改正或補辦，或改正或補辦後仍不實者，按次處罰。

該局舉例說明，甲餐廳因用餐時間結帳繁忙，將交易金額只有150元的餐費，誤開出150,000元的統一發票，事後發現時因沒有消費者聯繫資訊，致無法聯繫該名顧客收回該統一發票，恐遭受處罰。經洽詢該局補救方法，該局立即回復甲餐廳可檢具申請書，敘明發票種類、字軌號碼、正確銷售額及該紙發票存根聯影本，主動向所在地國稅局(所屬分局、稽徵所或服務處)報備，即可於申報該期營業稅時，按實際交易金額報繳。

該局提醒，營業人銷售貨物或勞務與非營業人，開立二聯式統一發票如有應行記載事項記載錯誤而無法收回作廢重開時，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已主動向稽徵機關更正及報備，並依實際交易資料申報者，免予處罰；但1年內達3次以上者，不適用免罰規定。

（聯絡人：銷售稅組楊股長；電話2311-3711分機1760）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人銷售貨物倘於交付貨物前預先收取價款者，應依規定開立統一發票交付買受人並報繳營業稅。

該局說明，營業人銷售貨物，依加值型及非加值型營業稅法第32條第1項規定，應依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付買受人。依該時限表規定，從事買賣業之營業人銷售貨物應於發貨時開立統一發票，惟於發貨前已收取貨款者，應就預收貨款先行開立統一發票。

該局舉例說明，甲君於112年6月間向乙傢俱行訂購總價新臺幣(下同)100,000元之實木床組1套並支付訂金30,000元，雙方約定於112年8月底交貨。乙傢俱行應於收取該訂金時，先行開立金額30,000元之二聯式統一發票交付甲君；嗣後於112年8月底將該床組送交甲君時，再就剩餘價款開立金額70,000元之二聯式統一發票交付甲君。

該局呼籲，營業人銷售貨物於發貨前預收訂金者，如因一時疏忽，有漏未開立統一發票情事者，請依稅捐稽徵法第48條之1規定在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速向所轄稽徵機關自動補報及補繳所漏稅額，可加計利息免罰，以免遭查獲後補稅處罰。

（聯絡人：銷售稅組廖股長；電話2311-3711分機1850）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人支(給)付員工康樂活動費用、員工旅行費用、員工生日禮品、員工因公受傷之慰勞品、員工婚喪喜慶之禮品，均屬酬勞員工個人之貨物或勞務，支付上開費用所取得之統一發票之進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。

該局說明，加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第19條第1項規定，營業人購進之貨物或勞務，如屬未依規定取得並保存同法第33條所列之憑證、非供本業及附屬業務使用(但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者，不在此限)、交際應酬用、酬勞員工個人或自用乘人小汽車，其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。如違反前揭規定，有虛報進項稅額，並因而逃漏稅款者，將依同法第51條第1項第5款規定追繳稅款，並按所漏稅額處5倍以下罰鍰。

該局舉例說明，甲公司舉辦員工忘年餐會，支付乙飯店相關餐費及場地費等，並取得乙飯店開立銷售額新臺幣(下同)20萬元、稅額1萬元之統一發票。甲公司於申報營業稅時，因上開費用係屬酬勞員工性質，應依營業稅法第19條第1項第4款規定，不得將該筆進項稅額1萬元申報扣抵銷項稅額。

該局提醒，營業人如有將酬勞員工個人之貨物或勞務所取得之進項稅額申報扣抵銷項稅額者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向轄區國稅局補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加息免罰。

（聯絡人：銷售稅組剡股長；電話2311-3711分機1810）

 

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財政部臺北國稅局表示，房地合一稅2.0已於110年7月1日實施，為防杜個人及營利事業藉由交易其具控制力之國內外營利事業股份或出資額，實質轉讓該被投資營利事業之中華民國境內房屋、土地，以規避或減少納稅義務，爰於所得稅法第4條之4增訂第3項規定，凡個人及營利事業交易其直接或間接持有股份或出資額過半數之國內外營利事業之股份或出資額，該營利事業股權或出資額之價值50%以上係由中華民國境內之房屋、土地所構成者，該交易視同第1項房屋、土地交易，應依法核課房地合一稅。

該局說明，為落實防杜上述股權移轉規避租稅之立法意旨，所得稅法第4條之4第3項規定之適用，並未限於105年1月1日以後取得之「國內外營利事業股份或出資額」或被投資營利事業105年1月1日以後取得之「中華民國境內之房地」者，始納入課稅範圍，以避免納稅義務人透過交易安排進行規避。該規定係以個人及營利事業持有被投資事業股份或出資額之比率及被投資事業股權或出資額價值係由房地構成之比率，均達50%以上為要件。是被投資營利事業取得房地時點，並非所得稅法第4條之4第3項適用條件，換言之，縱被投資營利事業係於104年12月31日以前取得房地，如個人交易符合該法一定條件之股份或出資額，仍應依法課徵房地合一稅。

該局指出，該轄納稅義務人甲君於111年間交易A公司股份600,000股，A公司非屬上市、上櫃或興櫃之公司，發行股數為1,500,000股，因甲君持有A公司股份800,000股，已超過該公司發行股數之半數，且A公司股份之價值50%以上係由中華民國境內之房屋、土地所構成，該局乃就甲君交易A公司股份核定房地合一課稅所得6,000,000元，並以甲君係於100年投資A公司取得上述股份，乃以持有股份已超過10年，適用稅率為15%，核定應補稅額900,000元。甲君不服，申請復查，主張A公司房地均係於80年間取得，本件應無核課房地合一所得稅規定之適用，經該局復查決定以甲君交易A公司股份既已屬於所得稅法第4條之4第3項規定之符合一定條件股份或出資額要件，自應視同房地交易核課房地合一稅，而予維持原核定。

該局呼籲，個人交易股份或出資額符合所得稅法第4條之4第3項規定，不論有無應納稅額，均應依同法第14條之5規定，於股份或出資額交易日之次日起算30日內辦理申報，納稅義務人應特別注意，以免遭稽徵機關補稅及裁罰。

（聯絡人：法務組錢股長；電話2311-3711分機2031）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人出租財產，除應於收取租金時依規定開立統一發票外，若有另外收取押金情形，須按月依規定計算押金利息並開立統一發票報繳營業稅，但不滿一個月者免予計算。

該局說明，營業人將其廠房、設備等財產出租所收取之押金，依加值型及非加值型營業稅法施行細則第24條規定，應按月以該年1月1日郵政定期儲金一年期固定利率設算押金利息，開立統一發票交付承租人；但營業人出租財產收取押金計息金額零星者，可申請改為按年計算押金利息，並於首月按全年之押金利息開立統一發票報繳營業稅，以簡化開立統一發票及報繳手續。

該局舉例說明，甲公司112年1月1日出租廠房予乙公司，收取押金新臺幣(下同)200萬元，該年1月1日郵政定期儲金1年期固定利率為1.475%，設算每月押金利息為2,458元（=2,000,000*1.475%/12），甲公司應按月開立銷售額2,341元及稅額117元（=2,458/1.05*5%)之三聯式統一發票交付乙公司；甲公司亦可申請改為按年計算押金利息，於112年1月按全年之利息29,500元 (=2,000,000*1.475%），開立統一發票並報繳營業稅。

該局呼籲，營業人出租財產收取租金及押金，如僅就租金收入開立統一發票，押金部分漏未依上開規定設算利息報繳營業稅者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，請儘速向所在地國稅局分局、稽徵所、服務處申請自動補報並補繳所漏稅款，得依稅捐稽徵法第48條之1規定，加息免罰。

（聯絡人：銷售稅組潘股長；電話2311-3711 分機 1730）

 

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