營業人銷售國外公司取得在臺使用之勞務收入，營業稅不適用零稅率
/在： 營業稅 /通過： julian.cpa財政部臺北國稅局表示，營業人銷售勞務予國外公司，雖取得外匯收入，但如勞務使用地在我國境內，其銷售勞務之收入非屬零稅率適用範圍。
該局說明，營業人銷售與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務，依加值型及非加值型營業稅法第7條第2款規定，其營業稅稅率為零。反之，如營業人銷售在國內提供且在國內使用之勞務，則非屬外銷勞務範疇，縱取得外匯收入，亦非零稅率之適用範圍，應開立應稅統一發票課徵營業稅。
該局舉例說明，甲公司介紹乙公司向國外A公司進口塑膠原料，甲公司雖取得A公司支付之外匯佣金收入，惟因該勞務之使用地係在國內，非屬與外銷有關之勞務，故甲公司取得之外匯收入不適用零稅率，仍應開立應稅統一發票按5%稅率課徵營業稅。
該局呼籲，營業人如有取得國外匯入之勞務報酬時，應檢視該銷售之勞務有無零稅率規定之適用，倘有應稅銷售額誤按零稅率銷售額申報者，在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自行補報補繳營業稅，可加息免罰。
（聯絡人：銷售稅組楊股長；電話2311-3711分機1760）
眼科診所如有銷售眼鏡，應依規定辦理稅籍登記並報繳營業稅
/在： 營業稅 /通過： julian.cpa財政部臺北國稅局表示，眼科診所銷售眼鏡（含隱形眼鏡）等相關產品所取得之收入，非屬執行業務者提供之專業性勞務，應依規定辦理稅籍登記並報繳營業稅。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務，應依法課徵營業稅，同法第3條第2項規定，提供勞務予他人，或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務，但執行業務者提供其專業性勞務，不包括在內。準此，眼科醫師提供其專業性勞務，如眼科診療行為非屬營業稅課稅範圍，惟如於診療行為外，併有銷售眼鏡（含隱形眼鏡）等，則屬銷售貨物行為，應就其銷售眼鏡部分等一般商品依營業稅法相關規定，辦理稅籍登記並報繳營業稅。
該局舉例說明，小明除於其執業之眼科診所提供診療行為外，另有銷售眼鏡（含隱形眼鏡）、保養品等營業行為，小明應就其銷售該等商品部分，依法向營業所在地國稅局申請稅籍登記並報繳營業稅。
該局呼籲，若醫療診所因不諳法令，將銷售一般商品誤認為係執行業務者提供其專業性勞務，而未辦理稅籍登記者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，向營業所在地國稅局分局、稽徵所或服務處申請稅籍登記，自動補報補繳所漏稅款，可加息免罰。
（聯絡人：銷售稅組潘股長；電話2311-3711分機1730）
營利事業取得境外收入應以減除相關成本費用後之所得額，計算境外可扣抵稅額之限額
/在： 營利事業所得稅 /通過： julian.cpa財政部臺北國稅局表示，總機構在我國境內之營利事業取得境外收入，應以減除相關成本費用後之所得額，據以計算境外可扣抵稅額之限額。
該局進一步說明，依所得稅法第3條第2項規定，總機構在中華民國境內之營利事業，應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅，但其來自中華民國境外之所得，已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，得自應納稅額中扣抵，扣抵之數，不得超過因加計其國外所得而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。惟計算扣抵限額時，應留意國外所得額係以國外收入減除其相關成本費用後之餘額，而非逕按國外收入全數計算境外可扣抵稅額之限額。
該局舉例說明，我國甲公司111年度營利事業所得稅結算申報課稅所得額新臺幣（下同）1,000萬元，應納稅額200萬元，減除其在菲律賓已繳納之所得稅額20萬元後，申報自繳稅額180萬元(200萬元－20萬元)。惟查甲公司於計算境外來源所得可扣抵稅額時，係以取得菲律賓A公司給付之管理服務收入100萬元計算，未減除歸屬該筆管理服務收入之相關成本費用60萬元，案經該局調整以境外所得額40萬元(100萬元－60萬元)計算可扣抵稅額之限額為8萬元〔應納稅額200萬元(含境外所得之課稅所得額1,000萬元×稅率20%)－192萬元(境內課稅所得額960萬元×稅率20%)〕，因甲公司申報境外可扣抵稅額20萬元超過限額8萬元，依前開規定，核定調整補稅12萬元。
該局提醒，營利事業若有取得境外收入，於計算境外所得之可扣抵稅額時，應留意以減除相關成本費用後之所得額計算可扣抵稅額限額，以免因不符規定而發生需調整補稅之情形。
（聯絡人：營所稅組梁股長；電話2311-3711分機1250）
個人海外財產交易損失，得自同年度海外財產交易所得中扣除，扣除數額以不超過該財產交易所得為限
/在： 個人綜合所得稅 /通過： julian.cpa財政部臺北國稅局表示，依所得基本稅額條例第12條第1項第1款及相關規定，納稅義務人之海外財產交易損失，得自同年度海外財產交易所得扣除，且扣除數額最高不得超過該財產交易所得金額。
該局說明，我國境內居住者個人轉讓境外債券、股票或不動產等財產，應以個別財產交易時之成交價額，減除原始取得成本及必要費用計算海外財產交易所得或損失。如一課稅年度同時有海外財產交易所得及損失，發生之損失金額得自所得額中扣除；同年度無財產交易所得時，即不得扣除，納稅義務人不得將海外財產交易損失與不同類別之海外所得（如營利、利息所得等）進行互抵。
該局舉例說明，甲君111年度漏申報海外利息所得新臺幣（下同）950萬元，案經查獲併入其基本所得額計算後，核定調增基本稅額64.5萬元，甲君雖主張同年度有海外財產交易損失910萬元，誤以為該損失能與海外利息所得相抵，因兩者相抵後之海外所得合計數未達100萬元，故未申報海外所得，然海外財產交易損失僅能自同年度海外財產交易所得扣除，該局除補徵基本稅額64.5萬元外，並依所得基本稅額條例第15條規定處罰。
該局呼籲，個人海外財產交易損失僅能自海外財產交易所得扣除，如納稅義務人發現有未依規定申報情形，請儘速向戶籍所在地稽徵機關辦理補報並補繳稅款，以免受罰。
（聯絡人：綜所遺贈稅組蘇股長；電話2311-3711分機1560）
114年起遺產稅課稅級距金額調整囉！
/在： 遺產及贈與稅 /通過： julian.cpa財政部臺北國稅局表示，財政部113年11月28日公告遺產稅之「課稅級距金額」因應消費者物價指數與上次106年調整後指數相較，上漲12.42%，已達遺產及贈與稅法第12條之1規定應調整標準，爰按上漲程度調整，並適用於114年發生之繼承案件。
該局說明，114年起發生之繼承案件，遺產稅課稅級距金額調整如下：
(一)遺產淨額新臺幣(以下同)5,621萬元以下者，課徵10%。
(二)超過5,621萬元至1億1,242萬元者，課徵562萬1,000元，加超過5,621萬元部分之15%。
(三)超過1億1,242萬元者，課徵1,405萬2,500元，加超過1億1,242萬元部分之20%。
該局舉例說明，修法前後稅負差異如下：
(一)遺產淨額5,621萬元者，若繼承案件發生(死亡年度)於113年，遺產稅額為5,931,500元(計算式：5,000萬元X稅率10%+621萬元X稅率15%)；若該繼承案件發生於114年，遺產稅額則為5,621,000元(計算式：5,621萬元X稅率10%)，稅負差異額310,500元。
(二)遺產淨額1億1,242萬元者，若繼承案件發生於113年，遺產稅額為14,984,000元(計算式：5,000萬元X稅率10%+5,000萬元X稅率15%+1,242萬元X稅率20%)；若該繼承案件發生於114年，遺產稅額則為14,052,500元(計算式：5,621萬元X稅率10%+5,621萬元X稅率15%)，稅負差異額931,500元。
該局提醒上述公告金額適用於114年發生之繼承案件，納稅義務人，如有疑義或不諳稅法規定，可至該局網站利用國稅智能客服「國稅小幫手」線上查詢或撥打免費服務電話0800-000-321或逕向轄區國稅局、分局或稽徵所洽詢。
（聯絡人：綜所遺贈稅組邱股長；電話2311-3711分機1610）
兼營營業人應於報繳當年度最後一期營業稅時辦理年度兼營調整
/在： 營業稅 /通過： julian.cpa財政部臺北國稅局表示，採曆年制之兼營營業人除符合當年度免辦兼營調整之規定外，應於申報本（113）年度最後一期營業稅（即11-12月）時，辦理年度兼營調整。
該局說明，依「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定，兼營銷售應稅及免稅貨物或勞務，或兼依一般稅額及特種稅額計算之營業人，應於報繳每期營業稅時，按當期不得扣抵比例計算調整稅額，並於報繳當年度最後一期營業稅時，按當年度不得扣抵比例計算調整稅額，併同該期營業稅額申報繳納。惟兼營營業人如於年度中開始營業或於年度中成為兼營營業人未滿9個月者，當年度免辦理兼營調整，俟次年度最後一期再一併辦理調整。
該局舉例說明，甲公司與乙公司皆為109年1月設立登記之食品業營業人，甲公司設立後除銷售應稅之罐頭食品外，兼營銷售免稅之生鮮蔬果，嗣甲公司於報繳各該年度最後一期營業稅時，應按當年度不得扣抵比例計算調整稅額，併同該期營業稅額申報繳納；至乙公司設立登記時係專營銷售應稅之罐頭食品，嗣於113年9月起兼營銷售免稅之生鮮蔬果，爰乙公司於申報113年11-12月營業稅時，因當年度成為兼營營業人期間未滿9個月而免辦理當年度兼營調整，應俟報繳114年11-12月營業稅時再就16個月一併辦理調整。
該局提醒，兼營營業人報繳本年度最後一期營業稅時，應依上開規定計算當年度不得扣抵比例調整營業稅額；如經稽徵機關查獲未依規定辦理兼營調整致虛報進項稅額者，除補徵所漏稅額外，並依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第5款規定處罰，請營業人多加留意，以維自身權益。
（聯絡人：銷售稅組廖股長；電話2311-3711分機1850）
承租人領取三七五租約補償費，應以半數併入綜合所得稅申報其他所得，以免遭補稅處罰
/在： 個人綜合所得稅 /通過： julian.cpa財政部臺北國稅局表示，耕地出租人因收回耕地，而依平均地權條例第77條規定，給予承租人之補償等變動所得，按所得稅法第14條第3項明定，得僅以半數列為承租人其他所得，併入當年度所得總額，申報綜合所得稅，其餘半數則免稅。
該局說明，上開耕地出租人依平均地權條例規定終止租約收回耕地時，應就申請終止租約當期之公告土地現值，預計土地增值稅，並按該公告土地現值減除預計土地增值稅後餘額1∕3給予承租人補償，承租人得按所取得補償費之半數作為當年度其他所得，申報並繳納綜合所得稅。
該局指出，納稅義務人甲君（即承租人）於108年度與出租人乙君簽訂耕作權放棄書，向耕地所在地區公所申請終止耕地三七五租約，乙君並同時按上開條例規定，給予甲君補償費500萬元，依所得稅法第14條第3項規定，甲君應以該補償費之半數250萬元，申報當年度綜合所得稅，惟甲君辦理108年度綜合所得稅結算申報時漏報該所得，經該局查得後，核定甲君當年度有其他所得250萬元，除補徵所漏稅額外，並依所得稅法第110條規定裁處罰鍰13萬餘元。
該局呼籲，三七五租約補償費因非屬扣繳範圍之所得，因此無扣繳憑單，較容易疏忽而未依規定申報，承租人如有是類所得而未申報者，應在稅捐稽徵機關或財政部指定調查人員尚未進行調查、未經他人檢舉前，儘速向戶籍所在地稅捐稽徵機關自動補報補繳稅款及加計利息，以免遭受處罰。
（聯絡人：法務組洪股長；電話2311-3711分機2051）
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