財政部臺北國稅局表示，邇來接獲民眾來電詢問集資購買公益彩券，分配中獎獎金有無涉及贈與稅課稅，產生疑義。

該局說明，依遺產及贈與稅法規定，該法所稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。農曆春節即將到來，不少民眾會找親朋好友一起集資購買彩券，所獲配之中獎獎金按出資額比例分配，此行為非屬贈與，免向戶籍所在地之主管稽徵機關申報贈與稅。

該局指出，民眾集資購買公益彩券應自行留存集資購買之證明文件（如：出資者姓名、出資金額、購買日期、購買地點、足資證明已支付款項等文件），並可拍照提供予各出資者留存備查，不僅可作為中獎分配依據，亦可提供日後國稅局查核審認。

該局呼籲民眾應注意中獎獎金運用情形，如有涉及遺產及贈與稅法規定，贈與人在1年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額時，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內，向主管稽徵機關辦理贈與稅申報。若有疑義或不諳稅法規定者，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局，將有專人為您服務。

（聯絡人：綜所遺贈稅組遺產及贈與稅二股 陳股長；電話2311-3711分機1630）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人銷售勞務予國外公司，雖取得外匯收入，但如勞務使用地在我國境內，其銷售勞務之收入非屬零稅率適用範圍。

該局說明，營業人銷售與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務，依加值型及非加值型營業稅法第7條第2款規定，其營業稅稅率為零。反之，如營業人銷售在國內提供且在國內使用之勞務，則非屬外銷勞務範疇，縱取得外匯收入，亦非零稅率之適用範圍，應開立應稅統一發票課徵營業稅。

該局舉例說明，甲公司介紹乙公司向國外A公司進口塑膠原料，甲公司雖取得A公司支付之外匯佣金收入，惟因該勞務之使用地係在國內，非屬與外銷有關之勞務，故甲公司取得之外匯收入不適用零稅率，仍應開立應稅統一發票按5%稅率課徵營業稅。

該局呼籲，營業人如有取得國外匯入之勞務報酬時，應檢視該銷售之勞務有無零稅率規定之適用，倘有應稅銷售額誤按零稅率銷售額申報者，在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自行補報補繳營業稅，可加息免罰。

（聯絡人：銷售稅組楊股長；電話2311-3711分機1760）

 

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財政部臺北國稅局表示，總機構在我國境內之營利事業取得境外收入，應以減除相關成本費用後之所得額，據以計算境外可扣抵稅額之限額。

該局進一步說明，依所得稅法第3條第2項規定，總機構在中華民國境內之營利事業，應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅，但其來自中華民國境外之所得，已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，得自應納稅額中扣抵，扣抵之數，不得超過因加計其國外所得而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。惟計算扣抵限額時，應留意國外所得額係以國外收入減除其相關成本費用後之餘額，而非逕按國外收入全數計算境外可扣抵稅額之限額。

該局舉例說明，我國甲公司111年度營利事業所得稅結算申報課稅所得額新臺幣（下同）1,000萬元，應納稅額200萬元，減除其在菲律賓已繳納之所得稅額20萬元後，申報自繳稅額180萬元(200萬元－20萬元)。惟查甲公司於計算境外來源所得可扣抵稅額時，係以取得菲律賓A公司給付之管理服務收入100萬元計算，未減除歸屬該筆管理服務收入之相關成本費用60萬元，案經該局調整以境外所得額40萬元(100萬元－60萬元)計算可扣抵稅額之限額為8萬元〔應納稅額200萬元(含境外所得之課稅所得額1,000萬元×稅率20%)－192萬元(境內課稅所得額960萬元×稅率20%)〕，因甲公司申報境外可扣抵稅額20萬元超過限額8萬元，依前開規定，核定調整補稅12萬元。

該局提醒，營利事業若有取得境外收入，於計算境外所得之可扣抵稅額時，應留意以減除相關成本費用後之所得額計算可扣抵稅額限額，以免因不符規定而發生需調整補稅之情形。

（聯絡人：營所稅組梁股長；電話2311-3711分機1250）

 

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財政部臺北國稅局表示，財政部113年11月28日公告遺產稅之「課稅級距金額」因應消費者物價指數與上次106年調整後指數相較，上漲12.42%，已達遺產及贈與稅法第12條之1規定應調整標準，爰按上漲程度調整，並適用於114年發生之繼承案件。

該局說明，114年起發生之繼承案件，遺產稅課稅級距金額調整如下：

(一)遺產淨額新臺幣(以下同)5,621萬元以下者，課徵10%。

(二)超過5,621萬元至1億1,242萬元者，課徵562萬1,000元，加超過5,621萬元部分之15%。

(三)超過1億1,242萬元者，課徵1,405萬2,500元，加超過1億1,242萬元部分之20%。

該局舉例說明，修法前後稅負差異如下：

(一)遺產淨額5,621萬元者，若繼承案件發生(死亡年度)於113年，遺產稅額為5,931,500元(計算式：5,000萬元X稅率10%+621萬元X稅率15%)；若該繼承案件發生於114年，遺產稅額則為5,621,000元(計算式：5,621萬元X稅率10%)，稅負差異額310,500元。

(二)遺產淨額1億1,242萬元者，若繼承案件發生於113年，遺產稅額為14,984,000元(計算式：5,000萬元X稅率10%+5,000萬元X稅率15%+1,242萬元X稅率20%)；若該繼承案件發生於114年，遺產稅額則為14,052,500元(計算式：5,621萬元X稅率10%+5,621萬元X稅率15%)，稅負差異額931,500元。

該局提醒上述公告金額適用於114年發生之繼承案件，納稅義務人，如有疑義或不諳稅法規定，可至該局網站利用國稅智能客服「國稅小幫手」線上查詢或撥打免費服務電話0800-000-321或逕向轄區國稅局、分局或稽徵所洽詢。

（聯絡人：綜所遺贈稅組邱股長；電話2311-3711分機1610）

 

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財政部臺北國稅局表示，耕地出租人因收回耕地，而依平均地權條例第77條規定，給予承租人之補償等變動所得，按所得稅法第14條第3項明定，得僅以半數列為承租人其他所得，併入當年度所得總額，申報綜合所得稅，其餘半數則免稅。

該局說明，上開耕地出租人依平均地權條例規定終止租約收回耕地時，應就申請終止租約當期之公告土地現值，預計土地增值稅，並按該公告土地現值減除預計土地增值稅後餘額1∕3給予承租人補償，承租人得按所取得補償費之半數作為當年度其他所得，申報並繳納綜合所得稅。

該局指出，納稅義務人甲君（即承租人）於108年度與出租人乙君簽訂耕作權放棄書，向耕地所在地區公所申請終止耕地三七五租約，乙君並同時按上開條例規定，給予甲君補償費500萬元，依所得稅法第14條第3項規定，甲君應以該補償費之半數250萬元，申報當年度綜合所得稅，惟甲君辦理108年度綜合所得稅結算申報時漏報該所得，經該局查得後，核定甲君當年度有其他所得250萬元，除補徵所漏稅額外，並依所得稅法第110條規定裁處罰鍰13萬餘元。

該局呼籲，三七五租約補償費因非屬扣繳範圍之所得，因此無扣繳憑單，較容易疏忽而未依規定申報，承租人如有是類所得而未申報者，應在稅捐稽徵機關或財政部指定調查人員尚未進行調查、未經他人檢舉前，儘速向戶籍所在地稅捐稽徵機關自動補報補繳稅款及加計利息，以免遭受處罰。

（聯絡人：法務組洪股長；電話2311-3711分機2051）

 

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