財政部臺北國稅局表示，為適度反映物價、減輕員工租稅負擔，自112年1月1日起，營利事業及執行業務者實際供給膳食或按月定額發給員工伙食代金，每人每月伙食費免稅額度由新臺幣（下同）2,400元提高至3,000元。

該局進一步說明，營利事業及執行業務者與其員工倘依修正後之免稅額度調整112年度各月份伙食費致影響各月份薪資收入者，調整後伙食費金額每人每月在3,000元以下部分，免計入員工薪資收入，超過部分仍應列薪資收入，扣繳義務人應就調整後應稅薪資收入，填列於扣（免）繳憑單之「給付總額」欄位。至已按調整前伙食費免稅額度（2,400元）計算應稅金額並扣繳稅款者，依上開修正後之免稅額度重行計算各月份調整後應稅薪資收入，致有溢扣繳稅款部分，得免由扣繳義務人申請更正繳款書及退還稅款，可將實際扣繳稅額填列於扣（免）繳憑單之「扣繳稅款」欄位，供員工辦理112年度綜合所得稅結算申報時據以扣抵或退還。

該局舉例說明，甲事務所與員工約定調整112年度員工伙食費為每月3,000元，若甲事務所112年度已按調整前超過2,400元部分計入薪資扣繳5%扣繳稅額，致實際溢扣繳稅額360元〔（3,000元 – 2,400元）x 12月 x 5%〕，該溢扣繳部分得免申請更正繳款書及退還稅款，而應將實際扣繳稅額填報該員工112年度扣（免）繳憑單之「扣繳稅款」欄位。

該局提醒，營利事業及執行業務者如實際供應員工膳食，其伙食費之列支應取具統一發票或普通收據作為憑證。又扣繳義務人倘未正確申報員工112年度薪資所得憑單，請儘速向所在地國稅局分局或稽徵所辦理扣（免）繳憑單更正事宜，以維護員工權益。

(聯絡人：綜所遺贈稅組蘇股長；電話2311-3711分機1560）

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財政部臺北國稅局表示，營利事業列報贈送樣品之廣告費，應依營利事業所得稅查核準則（下稱查核準則）第78條規定，取具相關證明文件，始得認列。

該局說明，依查核準則第78條規定，營利事業購入樣品、物品作為贈送者，應取具統一發票或普通收據為憑;其係以本身產品或商品作為樣品、贈品或獎品者，應於帳簿中載明贈送物品之名稱、數量及成本金額。贈送樣品並應取得受贈人書有樣品品名、數量之收據，方得列支廣告費。

該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅結算申報案件，列報廣告費新臺幣（下同）400萬元，經甲公司說明係將商品存貨作為樣品贈送顧客轉列為廣告費，惟甲公司僅提示內部產品出貨單，未能提供受贈人出具書有樣品品名、數量之收據，核與前揭規定不符，案經剔除所列報之廣告費400萬元，補稅80萬元。

該局呼籲，營利事業列報贈送樣品之廣告費，應特別留意相關法令規範須備妥之證明文件，以免因不符規定而遭調整補稅。

（聯絡人：營所稅組葉股長；電話2311-3711分機1273）

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財政部臺北國稅局表示，營利事業投資其他事業，如因被投事業經營不善進行清算，所產生之投資損失可列報為營利事業所得額減除項目，惟須注意應以實際投資成本計算。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第99條規定，投資損失應以實現者為限；其被投資之事業發生虧損，而原出資額並未折減者，不予認定。投資損失應有被投資事業之減資彌補虧損、合併、破產或清算證明文件。其投資損失之計算，如屬被投資事業清算者，應以實際投資成本減除清算後實際分配金額計算之。

該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅列報投資損失新臺幣（下同）4,700萬元，經甲公司說明係其100%投資之乙公司於110年度結束營業辦理清算，乙公司清算分配報告表列載其資本額5,000萬元，而其僅取得清算分配款300萬元，爰列報投資損失4,700萬元。惟查甲公司係於105年間以900萬元向他人購入乙公司全數股權，故投資損失應為600萬元（實際投資成本900萬元－清算後實際分配金額300萬元），案經剔除投資損失4,100萬元（申報數4,700萬元－核定數600萬元），補徵稅額820萬元。

該局呼籲，營利事業列報投資損失，除應取得相關法令規定證明文件外，應留意正確計算方式，以免遭調整補稅。

（聯絡人：營所稅組何股長；電話2311-3711分機1296）

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財政部臺北國稅局表示，營業人購買貨物或勞務支付之進項稅額，並依法申報扣抵銷項稅額，嗣因該筆交易發生進貨退出或折讓而收回營業稅額，營業人應於事實發生之當期進項稅額中扣減之。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法相關規定，營業人當期銷項稅額扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付稅額。營業人為供本業及附屬業務使用而購買貨物或勞務，並依法申報進項稅額後，如發生進貨退出或折讓而收回之營業稅額，係屬原申報進項稅額之減少，營業人應於事實發生之當期進項稅額扣減之，避免因進項稅額多計而短漏營業稅額。

該局舉例說明，甲公司於112年10月28日向乙公司購買筆記型電腦10臺，並取具統一發票銷售額計新臺幣（下同）420,000元、營業稅額21,000元，甲公司申報112年9-10月營業稅時，已列報該筆進項稅額。嗣於112年12月15日時，甲公司向乙公司辦理其中5臺筆記型電腦退貨，並出具銷售額210,000元、營業稅額10,500元之銷貨退回、進貨退出或折讓證明單交付乙公司，甲公司應於當期（112年11-12月）申報扣減進項稅額10,500元。

該局提醒，營業人已申報之進項稅額，發生進貨退出或折讓時，如因一時不察漏未申報扣減進項稅額者，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所在地國稅局分局、稽徵所或服務處補報及補繳所漏稅額，得加計利息免予處罰。

（聯絡人：銷售稅組廖股長；電話2311-3711分機1850）

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財政部臺北國稅局表示，營利事業於會計年度結束前暫估之保固費用，係屬暫估性質，為未實現之保固費用，依營利事業所得稅查核準則（以下簡稱查核準則）第63條規定，不得列報為當年度費用。

該局說明，查核準則第63條規定，未實現之費用及損失，除屬所得稅法第48條所定短期投資之有價證券，依同法第44條流動資產估價規定產生之跌價損失、同準則第50條之存貨跌價損失、第71條第8款之職工退休金準備、職工退休基金或勞工退休準備金、第94條之備抵呆帳及其他法律另有規定或經財政部專案核准者外，不予認定。

該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅結算申報案件，列報暫估工程保固費用新臺幣（下同）60萬元，惟查截至會計年度結束前仍屬未實現性質，經該局依前揭規定予以全數剔除補徵稅額12萬元。

該局呼籲，營利事業辦理營利事業所得稅結算申報時，應特別留意相關法令規範損失及費用之認列規定，以免因不符規定而遭調整補稅。

（聯絡人：營所稅組林股長；電話2311-3711分機1365）

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