很多人以為設立《協會》、《基金會》，或《藝術表演團體》這樣的《非營利團體組織》，就可以不用繳稅，這其實是大家的誤解

非營利團體(Nonprofit Organization, NPO)在台灣，會被徵收的稅金主要有二種，包含《營利事業所得稅》（通常簡稱《營所稅》）和《營業稅》。在討論稅金問題時，我們都會它們分開來進行討論

營所稅(Profit-seeking Enterprise Income Tax)

非營利團體的營所稅，依據「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」，必需符合下列條件，才可以免繳營所稅：

1. 向主管機關登記或立案
2. 不能變相進行盈餘分配
3. 章程規定解散後財產全數捐給國家
4. 沒有經營和創設目的無關之業務
5. 資金全數存入金融機構或購買記名有價證券
6. 主要捐贈人三親等內親屬擔任董監事不超過三分之一
7. 與主要捐贈人和董監事沒有財務或業務上不正常關係
8. 年度支出佔收入需達60%以上
9. 有完備之會計紀錄

這些規定，就是為了防止披著羊皮的狼，假藉非營利團利的名義，實際上卻做著非常營利的事。若不讓這樣的害群之馬，老老實實的繳營所稅，那對於開公司行號經營相同或類似文藝事業的人，就非常的不公平

這些規定中，限制最大的是不能變相進行盈餘分配這條

公司行號經營賺了錢，可以依股東持股比例分配利潤，這也是每個股東每年最大的期待

非營利團體就算賺了錢，就算支出因為達到收入的60%以上而不必繳納營所稅，但這淨賺的40%，也只能存在銀行帳戶裡存起來，不能變相進行盈餘分配

台灣知名的「雲門舞集」，背後的組織其實是《財團法人雲門文化藝術基金會》，2023年的收入大約是2.2億元，扣掉各項支出後，年度結餘約有5,800萬元，但卻無需繳納營所稅。雲門基金會從成立以來，到2023年為止，已經累積超過10億元的盈餘，其中4.4億元是銀行存款、超過5億元投資在包含「淡水文化藝術教育中心」的不動產

除了沒有分配餘外，基金會還邀請了宏碁集團創辦人施振榮先生擔任董事長，聯發科的蔡力行先生、廣達電腦的林百里先生、國泰金控的蔡宏圖先生，也都受邀擔任基金會的董事，創辦人林懷民先生自己只擔任了一席董事

非營利團體的成立，如《協會》、《基金會》，或《藝術表演團體》，要的真的是一份永續經營而無私的心，而非只是貪求可以不用繳納營所稅

營業稅(Value-added tax, VAT)

文化部為促進文化藝術的發展，特別規定有關之展覽、表演、映演、拍賣等活動，可以依

《文化藝術事業減免營業稅及娛樂稅辦法》，向文化部申請相關收入免徵營業稅及減徵娛樂稅之認可

所以當我們到華山1914看展買門票、當我們到國家戲劇院看全民大劇團表演的舞台劇時，沒有拿到發票，是因為這樣團體都有向文化部申請免徵營業稅。若沒有主動申請，那消費者將同時拿到統一發票和入場券

營業稅的免徵，申請的單位不一定要是「協會」、「基金會」，或「藝術表演團體」這樣的「非營利團體」，公司行號這樣的營利事業，只要舉行關於展覽、表演、映演、拍賣這樣的活動，也都可以向文化部提出申請免徵營業稅

對於營利事業和非營利事業，只要從事符合條件的展覽、表演、映演、拍賣等活動，都可以申請免徵營業稅，主要也是為了維持商業競爭上的公平性。所以是針對行為，而非針對組織別來決定是否免徵營業稅

以沒有接受政府補助為傲的《全民大劇團》，除了登記為戲劇煩的演藝團體，作為演出單位外，也成立了一家資本額將近6,300萬的《全民大劇團股份有限公司》，作為每場演出的主辦單位。無論是演藝團體或是公司，都可以向文化部針對每一次的演出，申請免徵營業稅，這也是我們只會拿到演出票券，而不會拿到發票的原因

短網址：https://reurl.cc/91by9Y

延伸閱讀：非營利組織遇到甲方要求統一發票，怎麼辦？

延伸閱讀：非營利團體報稅需知！避開錯誤，省下麻煩又省錢

延伸閱讀：捐款給演藝團體，可以抵稅嗎？會計師帶你一次搞懂

朱建州會計師

銓興會計師事務所

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隨著洗錢防制法要求越來越嚴格，許多人發現到銀行開戶的難度大幅提升

尤其對於準備創業的人來說，公司成立前的籌備處帳戶開立，及後續把資金存入籌備處帳戶，就常需要準備各式文件，以滿足銀行的審查規範

銀行對於「認識你的客戶」(Know Your Customer, KYC)的要求尤為關鍵，為了加快設立速度，我們必需了解銀行關心的事

銀行審查的重點：地緣性與正當性

為了避免在主管機關檢查時遭到裁罰，銀行需確保開戶理由正當，銀行公會訂有銀行業開戶作業檢核表，要求驗證有開戶需求客戶的地緣性，包括工作、就學、租賃等情況是否符合規範，若客戶無法提供合理解釋，銀行有權拒絕開戶

銀行被裁罰的案例：富邦銀行、新光銀行、上商海銀、彰化銀行

成功開戶的實用案例分享

1. 攜帶辦公室租約

銀行對於地緣性十分重視，若公司已和房東簽訂租賃合約，建議將租約帶到銀行，作為您選擇在該分行開戶的證明。這不僅顯示公司經營地點的真實性，還能加速審核流程，讓您在取得資本額簽證程序所需存入資本金證明更順利

2. 提供名片與工作證明

不少創業者在創業初期，仍同時擁有正職工作。若您選擇在現任職公司附近的銀行開戶，建議提供一張公司名片或工作證明。這不僅能說明地緣性，還能展現您的創業方向與專業背景的相關性，讓銀行更信任您是合適的開戶對象

3. 由主要股東辦理開戶

對於企業開戶而言，持股較高的股東往往被視為公司的主要負責人。銀行通常希望能與真正掌控公司決策的人進行接觸。因此，若開戶過程中遭遇困難，可以考慮由大股東出面，這樣更能讓銀行相信開戶的真實性與合規性

小結：如何助您順利開戶？

在找會計師辦理資本額簽證前，開立銀行籌備處帳戶，並存入公司資本金是必要的過程。透過準備充足的文件，例如租賃合約、公司名片或股東資料，能有效提高審核的通過率

延伸閱讀：

(1)要到銀行開立公司「籌備處」的帳戶

(2)存摺中不一定要顯示存款股東姓名

(3)幫親友存入資金並不違法

(4)不同股東可以合併匯一筆錢進帳戶

(5)一個人匯多筆款項是可以的

(6)匯入帳戶的資金可以比資本額高

(7)影印或掃描存摺是基本的尊重和禮貌

(8)基準日後資金就可以開始使用

(9)餘額證明提供的方式可以很多元

(10)到銀行開籌備處帳戶小秘訣

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台灣的營業稅採「自動報繳制」，營業人需在每兩個月的申報期內主動申報。申報後，國稅局會透過電腦比對進銷項資料，以確認正確性

實務上，因為一時疏忽造成申報錯誤，進而遭遇補稅或處罰的情況時有發生，依據國稅局的整理，常見的申報錯誤有以下八點：

1. 誤申報到關係企業或分支機構的進項憑證：建議在進項憑證申報扣抵前，再次確認買受人統一編號，避免填錯
2. 進項憑證重複申報扣抵銷項稅額：已申報過的進項憑證最好分開保存或註記，以免重複扣抵
3. 網路申報銷貨退回、進貨退出或折讓證明單，以合計數申報：前述的證明單，必需採逐筆申報的方式，不能合併成一筆申報
4. 同筆交易取得或開立連續多張統一發票時，未正確登錄統一發票字軌及銷售額：通常這種情況下，銷售總額會記載在最後一張統一發票，因此在申報進項或銷項時，應該登錄最後一張的統一發票字軌及銷售額
5. 海關進口稅費繳納證申報扣抵期別錯誤：繳納證應以稅單繳納日期為申報扣抵期別，不得提前扣抵
6. 國外股利收入漏報：要記得在當年度最後一期申報免稅銷售額時，將國內、外股利收入一併列入，只列入取得股利憑單的國內股利收入是錯誤的作法
7. 銷項發票作廢處理錯誤：已作廢統一發票的收執聯及扣抵聯，應於收回後確實裝釘於同編號的存根聯上。若沒有正確處理或裝釘錯誤，會造成漏報銷售額的後果
8. 非經海關出口零稅率未檢附證適當證明：誤將非經海關出口零稅率銷售額，申報為經海關出口零稅率銷售額，導致未檢附適用零稅率證明文件，經稅局系統查核後產生異常

如果在申報後才發現錯誤，只要在未經檢舉及被調查前自動補報補繳稅款及利息，依據《稅捐稽徵法》第48條之1規定，就可以不被處罰

短網址：https://reurl.cc/ado8QG

吳曉峰

銓興會計師事務所  會計稅務部主任

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餐飲業最大的三個支出，分別是食材成本、人事成本、租金成本，了解和控制各項成本比例，是創業開餐廳的成功關鍵

合理的管理餐廳的食材成本、人事成本和租金成本，也可以確保賺得穩定的利潤和長期發展

食材成本

食材成本，應該控制在 28%到35% 之間，這個比例幫助餐廳在提供高品質餐點的同時，保持穩定的利潤

快餐和休閒性質的餐廳，食品成本通常比較低，因為它們可以透過批量購買和簡化菜單設計來壓低食材成本

高檔餐廳的食材成本則較高，但可以通過調整菜單價格來進行平衡

有效的庫存管理和避免浪費也是控制食品成本的關鍵方法，所以POS系統目前廣泛的在餐飲業中被使用

以下是112年，台灣股票上市櫃餐飲公司食材成本佔營收的比重，基本上是符合理論值的：

• 瓦城(2729)：25.45%
• 王品(2727)：32.55%
• 安心(1259)：36.82%
• 亞洲藏壽司(2754)：40.89%
• 乾杯(1269)：30.29%

人事成本

人事成本，通常也被稱為薪資成本，通常占總收入的 25%到35%

對於服務標準較高的餐廳，如高端餐廳，這個比例可能會接近35%

人事成本包含員工的工資、福利成本、退休金等相關的費用，這通常是餐飲業中最大的開支之一，因此需要仔細管理

台灣高齡化和少子化的人口結構，餐飲業人事或薪資成本只會愈來愈高，甚至員工會愈來愈難找

餐廳可以通過優化員工排班制度、引入自動化系統，如自助點餐或排班軟件，來控制這部分成本

112年，台灣股票上市櫃餐飲公司食材成本佔營收的比重，基本上是符合理論值的：

• 瓦城(2729)：31.84%
• 王品(2727)：36.34%
• 安心(1259)：32.47%
• 亞洲藏壽司(2754)：25.51%
• 乾杯(1269)：29.92%

延伸閱讀：老板除了薪水外還要負擔的員工福利成本

延伸閱讀：員工特休天數這樣查

延伸閱讀：加班費這樣算最準

租金成本

餐廳的租金通常佔營業收入的10%到20%，超過這個比例，餐廳可能會面臨較大的財務壓力，尤其是在淡季或營收波動較大的情況下

餐飲業者通常會嘗試將租金控制在這個範圍內，以確保餐廳有足夠的利潤來應付其他經營成本和風險

在經營初期，因為營業額還小，租金比例一定會偏高，但隨著營業額的成長，租金比例會逐漸降低，使餐廳的整體成本結構更具可控制性

選擇適當的地點非常重要，因為位置好的餐廳有助於提高客流量，但也要確保租金能夠符合預算

若選擇在核心商圈開餐廳，就會提高租金成本；但好處是能吸引更多顧客，增加營業收入

短網址：https://reurl.cc/VMvloR

朱建州會計師

銓興會計師事務所

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1. 營利事業依所得稅法第3條第2項規定列報境外所得之可扣抵稅額時，應以境外收入减除相關成本及費用之境外所得計算可扣抵稅額限額，惟誤按境外收入全數作為境外所得，致境外所得可扣抵稅額之限額計算錯誤。
2. 營利事業於110年7月1日以後交易符合所得稅法第4條之4第3項2規定一定條件之股份或出資額，視同房屋、土地交易，未依所得稅法第24條之5第2項規定稅率分開計算應納稅額，合併報繳。
3. 營利事業經法院拍賣屬105年1月1日以後取得之房屋、土地，未依所得稅法第24條之5規定列報房屋、土地交易所得。
4. 營利事業將投資海外被投資事業所獲配應稅股利所得，誤列報為4所得稅法第42條規定不計入所得額課稅之投資收益。
5. 機關團體自107年度起，投資國內其他營利事業獲配之股利或盈餘，未併計於銷售貨物或勞務以外之收入，致本期餘絀數及收支比例計算錯誤，影響課稅所得額計算與結餘款計畫編列。
6. 營利事業申報未分配盈餘，誤將採權益法認列子公司之投資收益6自會計師查核簽證當年度財務報表所載之本期稅後淨利數减除，致短漏報未分配盈餘。
7. 營利事業承攬營缮工程，誤採全部完工法認列工程損益，未依營利事業所得稅查核準則第24條規定計算工程損益。
8. 營利事業列報鉅額其他費用，其中部分費用應歸屬交際費，經依項目性質轉列交際費，致超過所得稅法第37條規定限額。
9. 營利事業將年底外幣應收帳款因匯率變動調整而產生之帳面差額列報兌換虧損，依營利事業所得稅查核準則第98條第1款規定，屬未實現損失，不得列報。
10. 營利事業列報投資國外無實質營運事業辦理清算完結之投資損失，未提出其轉投資之實質營運事業有經營虧損致該國外營利事業發生損失之證明文件。
11. 營利事業列報被投資事業清算而發生之投資損失，其投資成本漏未减除被投資公司前次現金减資已返選之金額，致投資損失計算錯誤。
12. 營利事業之商品或原物料因過期、變質等無法出售而報廢，未能符合依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告並檢附相關資料核實認定報廢損失之要件，亦未於事實發生後30日內檢具清單報請稽徵機關派員勘查監毀，或取具經事業主管機關監毀之證明文件，與營利事業所得稅查核準則第101條之1規定不符。
13. 營利事業擔任法人董事取得之酬勞，非屬營利事業免稅所得相關成本費用損失分攤辦法第4條第3項規定之未出售有價證券經運用產生之應稅收入，其依前開辦法計算應遞延之利息支出，非屬該筆應稅酬勞收入應分攤之利息支出，不得自當年度課稅所得中减除。
14. 機關團體以其前10年申報銷售貨物或勞務之所得，扣除各該年度銷售貨物或勞務以外收入不足支應創設目的支出之不足支應數後均為虧損，惟該虧損非屬銷售貨物或勞務之虧損，不得列報為前10年核定虧損扣除額。
15. 營利事業購買節能電器、新車汰換舊車所取得减徴退還之貨物稅稅額，應依財政部109年7月9日台財稅字第10904597360號令列為購買貨物成本或費用之减少。
16. 營利事業取自大陸地區之來源所得，應依臺灣地區與大陸地區人民關像條例第24條第1項規定，併同臺灣地區來源所得課徴所得稅，並將在大陸地區已缴納之稅額，自應納稅額中扣抵，不得重複將該稅額列為成本。
17. 營利事業申報適用產業創新條例第10條研究發展支出投資抵減，研究發展活動業經主管機關審認符合高度創新，惟研究發展支出項目中列報專為研究發展所購買之專業性或特殊性軟體程式之貲用，未依規定向中央目的事業主管機闢申請專案認定，爱不予認定。
18. 營利事業申報適用產業創新條例第10條研究發展支出投資抵减時，將例行性檢驗支出及廣告費列報於「專供研究發展單位研究用之消耗性器材、原料、材料及樣品之費用」項下，惟例行性檢驗支出及廣告費非屬研究發展支出適用投資抵減範圍·爱不予認定。
19. 營利事業申報適用產業創新條例第10條研究發展支出投資抵减案件經核定後，嗣申請更正增列未分配盈餘實質投資减除金額，並減少未分配盈餘應加徴稅額，惟漏未按更正後之應納營利事業所得稅額重新計算投資抵减稅額之限額，致當年度投資抵減稅額超限，予以調减。
20. 營利事業申報適用產業創新條例第10條之1智慧機械投資抵減時，誤將購置中古智慧機械之支出列報適用投資抵减，因非屬全新設備，與前揭規定適用範圍不符。
21. 營利事業申報適用產業創新條例第10條之1智慧機械及第五代行動通訊系統投資抵减，未於當年度營利事業所稅結算申報期間開始前4個月起至申報期問截止日內，至經濟部建置之申辦系統完成線上申辨作業，不得適用投資抵減。
22. 營利事業依產業創新條例第23條之3規定申報以當年度盈餘進行實質投資，該投資之實際支出金額，係指取得該建築物、軟硬體設備或技術之價款及因取得並為適於營業上使用而支付之一切必需費用，不包括扣抵銷項稅額之營業稅進項稅額。
23. 營利事業將購買土地、非屬資本支出之器具與設備及非屬盈餘發生年度之次年起3年內投資支出列報為實質投資支出作為未分配盈餘之减除金額，與公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘减除及申請退稅辦法第2條規定不符。
24. 營利事業汰舊換新購置大貨車，並依貨物稅條例規定申請退選减徴貨物稅，惟列報產業創新條例第23條之3規定之未分配盈餘實質投資支出時，購置大貨車之實際支出金額未減除退還减徴貨物稅之稅額，爰予以調減。

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朱建州

銓興會計師事務所會計師

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