財政部臺北國稅局表示，財產之所有人經由第三人移轉該財產予特定人（通稱三角移轉），如經查明其移轉予第三者以及第三者移轉予特定人之有償行為係屬虛偽者，應依遺產及贈與稅法第4條第2項規定課徵贈與稅。

該局說明，民眾將其所有之財產出售予二親等親屬以外之第三人，再由第三人出售予子女，如經查得係透過前開迂迴方式移轉財產並提供子女購買該財產之資金，則屬對子女之贈與，如未依法申報贈與稅，一經國稅局查獲，應依法課徵贈與稅並裁處罰鍰。

該局舉例說明，A君於110年2月1日(第一階段移轉日)出售其所有甲公司股票給乙公司，乙公司於同年6月30日(第二階段移轉日)將該股票出售予A君之子B君；經該局查得A君取得出售甲公司股票之股款有回流至乙公司之情形，且B君並無資力支付巨額股款購買該股票，亦未能說明資金來源，A君乃向該局承認，其係誤聽信他人建議，透過第三人迂迴移轉股票予其子B君，以達其財產無償移轉取巧逃避贈與稅之目的，該局爰依遺產及贈與稅法第4條第2項規定，以第二階段移轉日為贈與日，核課贈與稅並依同法第44條規定裁處2倍以下罰鍰。

該局呼籲，民眾如有以上作為，依稅捐稽徵法第48條之1規定，只要在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款，可加息免罰。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000-321，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：審查三科陳股長；電話2311-3711分機1730）

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財政部臺北國稅局表示，被繼承人死亡時遺有高爾夫球證，依遺產及贈與稅法第1條及第4條規定，應列入遺產申報課徵遺產稅，其遺產價值依同法第10條及施行細則第41條規定，應以被繼承人死亡時之時價為準，即按該球證於被繼承人死亡日市場價值予以估定。

該局說明，部分經營高爾夫球場之公司除發行股票外，並未另行發售球證，係採股東制招募會員，股票除表彰該公司資產淨值外，積極價值尚含有以會員身分於球場打高爾夫球之資格，非僅止於股權而已，其客觀價值當在公司資產淨值之上，故此類兼具高爾夫球會員證性質之股票，仍應以市場價值估算遺產價值。

該局舉例說明，被繼承人甲君於108年4月間死亡，繼承人辦理遺產稅申報，列報甲君所遺未上市(櫃)及非興櫃之A育樂公司股票1股，財產價值新台幣(下同)69萬元，經該局查得該公司股票兼具高爾夫球會員證性質，即持有該股票之股東享有擊球權，故股票價值除表彰公司資產淨值外，尚含有以會員身分入場擊球之權利價值，乃按被繼承人死亡日當月市場之成交價參考行情，估算A育樂公司股票之財產價值為820萬元列入遺產總額核課遺產稅。

該局呼籲，納稅義務人申報遺產稅時，宜注意財產估價相關規定，正確申報遺產價值，如有相關問題，可撥打免付費電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局，以維護自身權益。

（聯絡人：審查二科康審核員；電話2311-3711分機1594）

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財政部臺北國稅局表示，近來接獲民眾電話詢問外籍人士將境內財產出售予二親等以內親屬是否需申報贈與稅？

該局說明，依遺產及贈與稅法第3條第2項、第9條第1項規定，經常居住中華民國境外之中華民國國民及非中華民國國民，就其在中華民國境內之財產為贈與者，依法課徵贈與稅。所稱中華民國境內或境外財產之認定以贈與人贈與時之財產所在地認定；所以外國人如將其境內財產(如不動產、股權等)出售給二親等以內親屬，依同法第5條第6款規定，應以贈與論申報贈與稅。

該局舉例，MR.B君於111年出售臺北市北投區之房地予兒子A君，MR.B君出售時雖居住在境外，惟出售境內房地且對象為二親等以內親屬，應填寫贈與稅申報書辦理贈與稅申報；如能檢附支付價款的確實證明，且所支付的價款不是由出賣人借給買受人或是由出賣人提供擔保向他人借得者，經稽徵機關查明售價無顯著不相當情事並認定買賣屬實者，免課贈與稅。

該局呼籲，納稅義務人應注意稅法相關規定，以維護自身權益。外籍民眾可利用郵寄或親送方式向臺北國稅局或所屬分局、稽徵所辦理申報，相關申請書表可於該局網站(https://www.ntbt.gov.tw/)依需求自行下載使用。如有任何疑問，請於上班時間撥打免費服務電話0800-000-321，將有專人為您服務。

（聯絡人：審查二科陳股長；電話2311-3711分機1576）

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財政部臺北國稅局表示，經常居住在我國境內之國民死亡時，繼承人應將被繼承人所遺留在境內外全部財產申報遺產稅，惟國外遺產依財產所在地國法律已納之遺產稅，得由納稅義務人檢附有關證明文件，自我國應納遺產稅額中扣抵，但扣抵金額不得超過因加計該項國外遺產，而依國內適用稅率計算增加之應納稅額。

該局指出，納稅義務人申報扣抵其國外財產依所在地國法律已納之遺產稅時，如已提出財產所在地國稅務機關發給之納稅憑證，得免檢附所在地國中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之驗證文件。惟稽徵機關進行調查時，如有需要，納稅義務人應備妥足資證明繳納該境外所得稅、遺產稅或贈與稅款事實之文件，以供審查認定。

該局舉例說明，被繼承人於108年4月5日死亡，繼承人甲申報被繼承人國內財產3,000萬元及在國外財產4,000萬元，經計算被繼承人國內財產之應納稅額為130萬元〔（國內財產3,000萬元－免稅額1,200萬元－扣除額500萬元）稅率10%〕、被繼承人國內外全部財產之應納稅額為545萬元〔（國內財產3,000萬元＋國外之財產4,000萬元－免稅額1,200萬元－扣除額500萬元）×稅率15%-累進差額250萬元〕，其因加計國外財產而依國內適用稅率計算增加之應納稅額為415萬元（545萬元－130萬元）。嗣經繼承人提示國外財產所在地國稅務機關發給之納稅憑證，已納該國遺產稅1,000萬元，則本件國外財產已納遺產稅可扣抵額為415萬元。

該局呼籲，納稅義務人將被繼承人所遺留全部財產申報課徵遺產稅，其中被繼承人在國外之財產如有依財產所在地國稅法繳納之遺產稅，可依遺產及贈與稅法第11條第1項規定，提出證明文件，俾自應納我國遺產稅額中扣抵，以免影響自身權益。

（聯絡人：法務二科吳審核員；電話2311-3711分機1906）

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財政部臺北國稅局表示，遺產稅申報被繼承人遺留之不動產，有死亡前應納未納之地價稅與房屋稅，應按生存期間占課稅期間之比例計算可扣除之金額，自遺產總額中扣除。

該局舉例說明，被繼承人甲君110年3月1日死亡，遺有臺北市5筆房屋及10筆土地，依臺北市稅捐稽徵處公告110年房屋稅之課稅期間為109年7月1日起至110年6月30日止；地價稅之課稅期間為110年1月1日起至12月31日止，經核定開徵110年房屋稅400,000元及地價稅600,000元，則繼承人乙君申報甲君遺產稅有關前述應納未納稅捐時，應以被繼承人生存期間占房屋稅或地價稅課稅期間之比例計算扣除金額，房屋稅部分，應以109年7月1日起至甲君110年3月1日死亡止之天數244天占課稅期間(365天)之比例計算應納未納房屋稅267,397元(400,000元*244/365)；地價稅部分以110年1月1日起至甲君110年3月1日死亡止之天數60天占課稅期間(365天)之比例計算應納未納地價稅98,630元(600,000元*60/365)。

該局呼籲，納稅義務人申報被繼承人死亡前應納未納地價稅與房屋稅，自遺產總額中扣除時，請留意正確計算，俾提高審理效率。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽所在地稽徵機關，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：審查三科陳股長；電話2311-3711分機1730）

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