財政部臺北國稅局表示，最近接獲民眾詢問，被繼承人遺有下市股票或租用金融機構保管箱，經通知不符合遺產稅申報稅額試算者，該怎麼辦才可以加速取得遺產稅證明書？

該局說明，被繼承人遺有下市公司股票，或於金融機構有租用保管箱，因下市公司股票無法查得被繼承人死亡日淨值，而租用金融機構保管箱，未經國稅局會同點驗不能確定財物內容及計價數額，致不符合遺產稅申報稅額試算服務，民眾於申報遺產稅時，檢附下市有價證券公司被繼承人死亡日之資產負債表或會同開啟保管箱財產清冊等，可節省國稅局查核時間，加速取得遺產稅證明書。

該局舉例說明，被繼承人甲君於112年9月15日死亡，子乙君申請遺產稅申報稅額試算服務，經回復不符合遺產稅申報稅額試算，查其原因為被繼承人遺有下市A公司股票840股及於B銀行有租用保管箱。乙君於申報遺產稅時，檢附A公司112年9月15日資產負債表及會同開啟保管箱財產清冊，併同甲君所遺土地、房屋、投資、存款等申報。遺產總額在新臺幣3,000萬元以下，且財產內容單純，無需進一步查核，符合該局遺產稅櫃檯化作業規定，於臨櫃向該局申報遺產稅時，現場即時取得遺產稅證明書。

該局提醒，遺產有下市股票或租用保管箱，不符合遺產稅申報稅額試算服務者，檢附淨值計算有關文件或會同開啟保管箱財產清冊，可加速取得遺產稅證明書。若仍有疑義或不諳稅法規定，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區國稅局，以維護自身權益。

（聯絡人：綜所遺贈稅組邱審核員；電話2311-3711分機1610）

 

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財政部臺北國稅局表示，遺產稅納稅義務人應於收到遺產稅繳款書後，於繳納期限內繳清稅款。惟應納稅額在30萬元以上，確有困難不能一次繳納現金時，可在繳納期限內，向國稅局申請分期繳納。

該局說明，依遺產及贈與稅法第30條規定，遺產稅應納稅額在30萬元以上，納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金時，可以在繳納期限內向國稅局申請分18期以內繳納稅款，每期間隔以不超過2個月為限；申請分期繳納者，須加計分期利息，每一期利息都是從原繳納期限屆滿之次日起算至繳納日止，依郵政儲金一年期定期儲金固定利率計算，利率有變動時，依變動後利率計算。

該局舉例說明，被繼承人甲君死亡後，僅遺留存款20萬元，其餘均為不動產及股票，經核定遺產稅額為90萬元，繳納期限至112年8月10日，納稅義務人於112年8月1日主張被繼承人所遺現金不足以繳納遺產稅款，向該局申請分18期繳納。本案可分期繳納金額為90萬元，每期5萬元，並自繳納期限屆滿之次日(112年8月11日)起至繳納之日止，依郵政儲金一年期定期儲金固定利率（年利率1.60%），分別加計利息如下：

一、 第1期繳納起迄日為112年8月11日至112年10月10日，納稅義務人於112年10月5日至銀行繳納，銀行應加收112年8月11日至112年10月5日計56日之分期利息122元〔即本稅50,000元x56日÷365日×1.60%〕。

二、 第2期繳納起迄日為112年10月11日至112年12月10日，納稅義務人於112年11月1日至銀行繳納，銀行應加收112年8月11日至112年11月1日計83日之分期利息181元〔即本稅50,000元x83日÷365日×1.60%(利率未變動)〕；其餘各期依此類推。

該局特別提醒，納稅義務人對核准分期繳納之任何一期應繳稅捐，未如期繳納者，稽徵機關將就未繳清之稅款餘額一次發單通知補繳，並依規定加計利息。請納稅義務人務必如期繳納稅款，以免影響自身權益。

（聯絡人：徵收及資訊組李股長；電話23113711分機2140）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人銷貨附送之贈品或舉辦抽獎贈送獎品，除應設帳記載外，可免開立統一發票。

該局說明，營業人以其產製、進口或購買之貨物無償移轉他人，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款後段規定，應視為銷售貨物開立統一發票。惟當此無償移轉之貨物係屬供本業及附屬業務使用之贈送樣品、辦理抽獎贈送獎品、銷貨附送贈品、及依合約規定售後服務免費換修零件者，營業人如依視為銷售規定開立統一發票給自己，於申報銷項稅額之同時，又可同額申報進項稅額，為簡化作業，除應設帳記載外，可免開立統一發票。

該局舉例說明，甲寢具公司為促銷商品舉辦年終回饋，消費者購買雙人床包四件組即贈送枕頭套1組，甲公司贈送枕頭套給消費者時，因隨貨附贈屬供本業及附屬業務使用，依上開說明應設帳記載，可免開立統一發票。惟若甲公司將購買作為贈品使用之貨物轉供自用或無償移轉他人所有，則應視為銷售按時價開立統一發票，並報繳營業稅。

該局呼籲，請營業人自行檢視，如有將贈品轉供自用或無償移轉他人所有，而未依規定開立統一發票並報繳營業稅者，只要在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所轄稽徵機關補報及補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

（聯絡人：銷售稅組剡股長；電話2311-3711分機1810）

 

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財政部臺北國稅局表示，營利事業列報已達耐用年數提列足額折舊之固定資產報廢損失，應提示該項資產毀滅或廢棄證明文件，始可將殘值轉列為當年度損失。

該局指出，依所得稅法第57條第1項規定，固定資產於使用期滿折舊足額後毀滅或廢棄時，其廢料售價收入不足預留之殘價者，不足之額得列為當年度之損失。其超過預留之殘價者，超過之額應列為當年度之收益。爰此，營利事業之固定資產於使用年限屆滿且提列足額折舊後，倘無法繼續使用，欲毀滅或廢棄時，雖無須向稽徵機關報備，惟仍應提出固定資產毀棄之證明文據，方得將殘值轉列為當年度損失。

該局舉例說明，甲公司110年度營利事業所得稅結算申報列報固定資產報廢損失新臺幣(下同)800萬元，經查其內容係已達固定資產耐用年數表規定之耐用年數且提列足額折舊，逕行沖銷帳載固定資產，並將原估列之殘值轉列至報廢損失，因甲公司僅提示固定資產報廢明細表，無法提示固定資產實際毀滅或廢棄之證明文件，案經該局剔除其列報之報廢損失，補稅160萬元。

該局呼籲，營利事業列報已達耐用年數提列足額折舊之固定資產報廢損失，應保留固定資產報廢事實之證明文件，供稽徵機關核實認定，以維自身權益。

（聯絡人：營所稅組許股長；電話2311-3711分機1262）

 

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財政部臺北國稅局表示，營業人兼營投資業務，年度中取得之股利收入，於申報當年度最後一期營業稅，應彙總列入免稅銷售額，並填寫「兼營營業人營業稅額調整計算表」，按當年度不得扣抵比例調整稅額，併同該期營業稅額辦理申報繳納。

該局說明，依財政部78年5月22日台財稅第780651695號函，兼營投資業務之營業人於年度中所取得之股利收入，為簡化報繳手續，得暫免列入當期營業稅之免稅銷售額申報，俟年度結束，將全年度之股利收入，彙總併入當年度最後一期營業稅之免稅銷售額申報計算應納或溢付稅額，並依「兼營營業人營業稅額計算辦法」（以下簡稱兼營辦法）之規定，按當年度不得扣抵比例計算調整稅額，併同繳納。

該局指出，日前查獲A公司為依兼營辦法規定之兼營營業人，於辦理111年11－12月(期)營業稅申報時，雖已依前揭兼營辦法規定，計算當期不得扣抵之進項稅額，惟漏未將其投資國內有價證券所獲配之現金股利3,000,000元及投資國外營利事業取得之股利收入1,000,000元列入免稅銷售額，併同調整當年度進項稅額不得扣抵比例，致虛報進項稅額，除遭補稅外，尚應依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第5款規定裁處罰鍰。

該局呼籲，兼營投資業務之營業人取得投資國內及國外有價證券獲配之現金股利及未分配盈餘轉增資之股票股利，均應彙總併入當年度最後一期營業稅免稅銷售額，計算不得扣抵之進項稅額，如因疏忽或不諳法令致未依規定計算調整稅額者，在未經檢舉或稽徵機關進行調查前，自動補報及補繳所漏稅款並加計利息者，可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

（聯絡人：法務組詹審核員；電話2311-3711分機2014）

 

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